Учет зарплаты

      3. Учет оплаты труда,  удержания из оплаты  труда.

      В процессе производственно-хозяйственной (эксплутационной) деятельности у организации  возникают взаимоотношения с  членами трудового коллектива и  лицами, работающими на основе трудовых соглашений и договоров гражданско- правового характера (подряда, поручения, перевозки и др.), совместителями, по оплате труда за выполненные работы и оказанные услуги. Для учета расчетов, связанных с этими взаимоотношениями, предусмотрен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В отдельные отчетные периоды на счете 70 может быть развернутое сальдо по дебету и кредиту. Дебетовый остаток по этому счету при составлении баланса показывается в его активе, а кредитовый - в пассиве. Отражать в балансе свернутое сальдо по счету 70 не допускается. 

      3.1. Синтетический и  аналитический учет  расчетов по оплате  труда.

      Синтетический учет расчетов по оплате труда организации  ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие его  при необходимости целесообразно открыть субсчета:

      1. «Расчеты со штатными работниками»;

      2. «Расчеты с совместителями»;

      3. «Расчеты по трудовым соглашениям»;

      4. «Расчеты по договорам гражданско- правового характера».

      На  субсчете 70 - 4 учитываются расчеты  по договорам гражданско- правового характера с физическими лицами, не являющимися предпринимателями.

      По  кредиту счета 70 отражают причитающиеся  членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам  суммы начисленной заработной платы  за отработанное время и премий (дебет счетов 08, 10, 12, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 43, 47, 80-3, 81-2, 88, 89, 96), суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты (дебет счета 69) за счет средств внебюджетных социальных фондов. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды- заказы (наряды) на выполнение работы, другие документы.

      По  дебету счета 70 учитываются выплаты  заработной платы из кассы (кредит счета 50), сумма удержанного в бюджет подоходного налога (кредит счета 68), своевременно не возвращенные подотчетным лицам суммы (кредит счета 71), суммы за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73-3), за брак (кредит счета 28), в погашение задолженности по выданным ссудам (кредит субсчета 73-2), по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).

      Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых  счетах рабочих и служащих (ф. №  Т-54, Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена трудового  коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

   

Схема корреспонденции  счетов по начислению заработной платы.   

      Содержание  операций     Корреспондирующий

                                                            счет (субсчет) 

                        По  кредиту счета 70 (с  дебета счетов) 

      Начислена оплата труда:

           по погрузке, выгрузке, перемещению  оборудования,

           требующего монтажа       07

           работникам занятым в капитальном  строительстве   08

           по погрузке, выгрузке, перемещению  производственных

           запасов                   10, 11, 12, 15

           за изготовленную продукцию, работы, услуги:

            персоналу основного  производства              20

            персоналу вспомогательных  производств    23

            общепроизводственному персоналу              25

            общехозяйственному  персоналу     26

            за исправление  брака                28

            работникам обслуживающих производств   29

            за работы, относимые  к расходам будущих периодов   31

            персоналу, занятому сбытом продукции    43

           за демонтаж основных средств      47

           за работы по ликвидации последствий  экстремальных 

           случаев (субсчет 80-3)       80

      Начислена заработная плата за счет специальных источников:

           чистой прибыли                           81-2

           нераспределенной прибыли и средств  специальных фондов 88

           средств целевого финансирования     96

      Начислены дивиденды членам трудового коллектива от

      участия в организации:

           за счет резервного капитала      86

           за счет нераспределенной прибыли  отчетного года

           (субсчет 88-1) или нераспределенной  прибыли прошлых

           лет (субсчет 88-2)        88 

      Начислены пособия за счет средств Фонда социального

      страхования (субсчет 69-1)       69

      Списана просроченная дебиторская задолженность  по

      оплате  труда (субсчет 80-3)       80 
 

Схема корреспонденции  счетов по учету удержаний  из заработной платы.   

            Содержание операций    Корреспондирующий

                                                                  счет

                        По  дебету счета 70 (с  кредита счетов) 

      Удержание из оплаты труда:

           за допущенный брак                          28

           подоходный налог                      68

           обязательные взносы в Пенсионный  фонд (субсчет 69-2)       69

           своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет      71

           в погашение задолженностей за  платежи по ссудам на

           строительство садовых домиков,  индивидуальное жилищное

           строительство, беспроцентных ссуд  молодым семьям  (субсчет 73-2),

                за причиненный материальный ущерб, при недостачам,

                растратам, хищениям и порче ценностей                        (субсчет 73-3),

                за форменную одежду (субсчет 73-4)                              73

           по исполнительным листам и надписям нотариальных контор

           в пользу юридических и физических  лиц, по договорам

           личного страхования (субсчет  76-1)          76 

      Выплачено в погашение задолженности по оплате труда:

           из кассы                            50

           перечислено с расчетного счета                               51

           из сумм, выданных под отчет            71

           в натуре имуществом, продукцией  и товарами взамен

           денежной оплаты труда (по рыночной  стоимости , включая

           НДС и акцизный налог)                    46, 47, 48 

      Депонирована  не полученная своевременно заработная плата

      (субсчет  76-2)                            76 

      3.2. Виды выплат работникам  организации, подлежащих  включению 

      в себестоимость продукции (работ, услуг).

      Исчерпывающий перечень выплат, подлежащих включению  в себестоимость продукции (работ, услуг), приведен в п.7 «Затраты на оплату труда» Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. На себестоимость продукции (работ, услуг), в частности относятся:

        - расходы на оплату труда основного  производственного персонала за  фактически выполненную работу, исчисленную по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, включая премии членам трудового коллектива за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение работ по договорам гражданско- правового характера (включая договор подряда);

        - выплаты членам трудового коллектива  за непроработанное, но подлежащее оплате время в соответствии с действующим законодательством (оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей и т. п., выплата вознаграждений за выслугу лет, очередных и дополнительных отпусков);

        - выплаты в соответствии с  действующим законодательством  по установленным коэффициентам  за работу в пустынных, безводных  и высокогорных местностях, надбавки  к заработной плате за непрерывный  стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;  

        - все виды премиальных выплат, обусловленные производственной  деятельностью, в соответствии  с принятой на предприятии  системой премирования и стимулирования  труда (включая премии за выполнение  особо важных производственных заданий, выплаты вознаграждения по итогам года и др.); суммы годового вознаграждения включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, в котором они фактически начислены; 

        - компенсации по оплате труда  в связи с повышением цен и индексацией доходов, а также компенсационные выплаты матерям, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями и находящимся в отпуске по уходу за ребенком от его рождения до достижения им трехлетнего возраста (эти выплаты включаются в себестоимость только в пределах норм (размеров), предусмотренных законодательством).

      Не  включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации (дебет  субсчета 81-2), фонда потребления (дебет  субсчета 88-5) или специальных источников (дебет счета 96) выплаты, непосредственно не связанные с оплатой труда, за изготовление продукции (работ, услуг): премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь; беспроцентные ссуды, выданные на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством; оплата работникам отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством); оплата проезда членов семьи работников к месту проведения отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством - для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях); надбавка к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; доходы (дивиденды, проценты); компенсационные выплаты в связи с повышением цен сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации и т. п.