Управление затратами предприятия

      Если  пояснить различие между тремя затратными категориями предельно просто, то себестоимость показывает, чего стоит производство конкретного изделия; затраты показывают, во что обходится производство на предприятии, хозяйственном субъекте в целом; издержки показывают, во что обходится обществу производство всех благ [8, с.54].

      Тем не менее общепринятые определения  категории «себестоимость» также нуждаются в уточнении, поскольку дают неточную характеристику себестоимости как текущих затрат производства и реализации продукции в денежной форме, что не совсем верно. Можно сразу же отметить, что в себестоимость включаются не только затраты предприятий, но и часть общественных издержек, не всегда носящих текущий характер.

      По  вопросу о содержании категории  «себестоимость» среди отечественных экономистов также нет единого мнения. Обычно различают экономический и налоговый аспекты содержания себестоимости, причем по составу затрат себестоимость для целей налогообложения, естественно, меньше.

      1.2 Классификация затрат и основные факторы их формирования

      Распределение затрат по экономическим элементам (видам затрат) позволяет выделить две основные их группы: затраты прошлого труда, овеществленные в стоимости потребленных предметов труда (сырье, материалы и т.д.) и средств труда (амортизация), и затраты живого труда (расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды). Из прочих затрат обычно две трети относятся к материальным затратам, а остальное - к затратам живого труда.

      Группировка по видам затрат обеспечивает получение  информации о суммарных затратах (в стоимостном выражении) ресурсов, использованных в производстве. При этом не имеет значения, признаны ли они в качестве расходов или нет. В каждую позицию этой группировки входят затраты, однородные по своему содержанию. Поэтому она называется также группировкой затрат, однородных по своему экономическому содержанию (экономически однородным элементам). Затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

      -  материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

      -  затраты на оплату труда;

      - отчисления на социальные нужды;

      -  амортизация основных средств;

      -  прочие затраты.

      Калькулирование — это расчет затрат на производство и реализацию единицы носителя затрат. Под объектами (носителями) затрат понимаются производимые предприятием продукты (услуги), на которые в конечном счете переносятся эти затраты. Объектом затрат выступает каждое изделие, которое либо прямо продается клиентам, либо помещается на склад. Полуфабрикаты образуют объекты затрат в том случае, если необходимо осуществлять контроль рентабельности этих изделий и оценивать изменение их запасов. При серийном, непрерывном производстве, а также изготовлении продукции по отдельным заказам в качестве объекта затрат выступает заказ. Эта единица применяется также к однородной продукции, выпускаемой большими партиями (например, к сыпучей продукции, учитываемой на вес, и т.д.).

      Затраты по носителям могут учитываться  в полном объеме либо частично. При  учете полных затрат все возникающие  за отчетный период затраты, распределяясь снизу доверху, относятся в конечном итоге на носителя затрат. Порядок составления калькуляций определялся типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), которые разрабатывались отраслевыми министерствами и ведомствами.

      Группировка затрат по статьям калькуляции объединяет в группы затраты, которые характеризуются общностью назначения независимо от их содержания. Так, сумма начисленной амортизации основных фондов при распределении затрат по статьям калькуляции указывается в трех стадиях (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы), а при поэлементном распределении затрат она выделяется как один элемент [39. С. 227].

      Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет  определить место возникновения расходов, роль различных факторов в изменении всей себестоимости и отдельных статей расходов, а также исчислить себестоимость единицы продукции.

      Таким образом, группировка затрат по статьям  калькуляции имеет огромное значение в ценообразовании и других экономических расчетах фирмы. Система калькулирования полной себестоимости решает задачу распределения всех затрат фирмы по объектам (изделиям). Однако она лишена многих аналитических возможностей. В частности, невозможно точно оценить поведение затрат с изменением объема, неясно, во что действительно обходится производство отдельных их видов и групп, что затрудняет принятие решений по ценообразованию, оптимизации производственной программы.

      Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты классифицируются и по другим признакам.

      1.3 Роль операционного анализа в управлении издержками

      Одним из простых и эффективных методов  финансового анализа с целью оперативного, а также стратегического планирования является операционный анализ, называемый также анализом «Издержки-Объем-Прибыль» и отслеживающий зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства (сбыта) [23, с. 9].

      Анализ  «Издержки - Объем - Прибыль» служит для ответа на важнейшие вопросы, возникающие перед финансистами предприятия на всех четырех основных этапах его денежного оборота.

      Ключевыми элементами операционного анализа  являются: операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия.

      Действие  операционного (производственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. Этот эффект обусловлен различной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат на формирование финансовых результатов деятельности предприятия при изменении объема производства.

      Операционный  анализ служит поиску наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Поэтому этот анализ невозможен без разделения издержек на постоянные и переменные.

      К постоянным затратам принято относить затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, продаж или деловой активности. Этому критерию отвечают, например, арендная плата, проценты за кредит, расходы на оплату труда руководителей фирмы. К переменным затратам относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства, продаж или деловой активности. Это такие затраты, как расходы сырья и основных материалов, расходы на оплату труда производственных рабочих, затраты на технологическую энергию и т.д. Выделяют также смешанные затраты. Характер зависимости их изменения от объема производства не прослеживается однозначно (например, расходы на содержание и обслуживание оборудования). Они, как правило, включают комплексные (неоднородные) статьи затрат. В совокупности перечисленные виды затрат составляют общие затраты на весь объем производства. Наряду с общими затратами на объем рассчитываются удельные затраты, т.е. затраты на единицу (объект, носитель) продукции. Соответственно, можно рассчитать и удельные переменные, и удельные постоянные затраты.

      Для описания соотношения темпов изменения  затрат и темпов изменения объема производства используется коэффициент реагирования затрат (К):

      О постоянных затратах говорят, когда  К = 0, о пропорциональных затратах — когда относительное изменение затрат равно относительному изменению объема производства (Крз = 1), о нарастающих затратах— когда относительное увеличение затрат больше, чем увеличение объема производства (К > 1), об убывающих затратах — когда относительное увеличение затрат меньше, чем увеличение объема производства (0 < К < 1).

      Разработана совокупность методов разделения затрат на постоянные и переменные. Это метод высшей и низшей точек, метод корреляции, метод наименьших квадратов и т.д. Их описание дается практически во всех работах по организации и ведению управленческого учета на предприятии. На основе деления затрат на постоянные и переменные решаются вопросы определения «критического объема выпуска» («точка безубыточности»), формирования ассортиментной программы с учетом «вклада» каждого вида продукции в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. 

      Смешанные издержки включают элементы и переменных, и постоянных расходов. Примеры смешанных издержек: оплата электроэнергии, которая расходуется в технологическом процессе и, кроме того, идет на общие нужды; зарплата продавцов, состоящая из постоянного оклада и комиссионных с продаж и т.д. При анализе необходимо разделить смешанные издержки на переменные и постоянные по данным бухгалтерского учета и отчетности.

      Сложением переменных и постоянных издержек (в  которые включены и расклассифицированные  смешанные затраты), получают суммарные (полные) издержки на весь объем продукции.

      Рассматривая  поведение переменных и постоянных издержек, необходимо очерчивать релевантный период: структура издержек, суммарные постоянные издержки и переменные издержки на единицу продукции неизменны лишь в определенном периоде и при определенном количестве продаж.

      Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага [38, с.311].

      В практических расчетах для определения  силы воздействия операционного рычага используют следующую формулу: 

      Сила  воздействия операционного рычага = Валовая маржа/Прибыль (1) 

      Сила  воздействия операционного рычага возрастает, когда выручка от реализации снижается. Так проявляет себя грозная  сила операционного рычага.

      При возрастании же выручки от реализации, если порог рентабельности (точка самоокупаемости затрат) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается). На небольшом удалении от порога рентабельности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнет убывать и так вплоть до нового скачка постоянных затрат с преодолением нового порога рентабельности.

      Сила  воздействия операционного рычага показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки, и тем самым указывает на степень предпринимательского риска: чем больше сила воздействия операционного рычага, тем больше предпринимательский риск [41, с.192].

      Связанные с предприятием риски имеют два  основных источника:

      1) Неустойчивость спроса и цен на готовую продукцию, а также цен сырья и энергии, не всегда имеющаяся возможность уложиться себестоимостью в цену реализации и обеспечить нормальную массу, норму и динамику прибыли, само действие операционного рычага, сила которого зависит от удельного веса постоянных затрат в общей их сумме и предопределяет степень гибкости предприятия – все это вместе взятое генерирует предпринимательский риск. Это риск, связанный с конкретным бизнесом в его рыночной нише.

      Если  уровень постоянных затрат компании высок и не опускается в период падения спроса на продукцию, предпринимательский риск компании увеличивается. Для небольших фирм, особенно специализирующихся на одном виде продукции, характерна высокая степень предпринимательского риска.

      2) Неустойчивость финансовых условий кредитования, неуверенность владельцев обыкновенных акций в получении достойного возмещения в случае ликвидации предприятия с высоким уровнем заемных средств, по существу, само действие финансового рычага генерирует финансовый риск.

      Как предпринимательский и финансовый риски неразрывно связаны между  собой, так и самым тесным образом  сцеплены операционный и финансовый рычаги. Но который из двух рычагов играет ведущую роль?