Формирования маркетинговых решений в области реализации ценовой стратегии

      Тюменский государственный университет имеет в своем составе ряд филиалов на правах структурных подразделений, которые могут наделяться полномочиями юридических лиц по доверенности. Один из таких филиалов (филиал I) оказывает два вида платных образовательных услуг — предоставляет возможность получения второго высшего образования (программа А) и первого непрерывного образования (программа Б). Фактически обучаются: по программе А — ... человек, по программе Б — ... человек. В табл. ... представлена информация о планируемых затратах филиала ., связанных с выполнением учебных программ А и Б.

Таблица ...

Планируемые расходы филиала ., связанные с выполнением учебных программ, руб. 

 

      В системе краткосрочного управленческого  анализа расходы любой организации обычно делятся на три группы — переменные, постоянные и условно-постоянные. Для упрощения примера положим в основу классификации лишь первые две группы.

      К переменным издержкам, напрямую зависящим от объема реализации образовательных услуг филиала, можно отнести заработную плачу преподавательского состава (с соответствующими начислениями на нее), затраты на обеспечение контингента методической и учебной литературой. В системе «директ-костинг» эти статьи затрат будут учтены при калькулировании себестоимости одной образовательной услуги.

      Постоянными издержками для филиала являются заработная плата обслуживающего персонала (с отчислениями в фонды социального страхования); командировочные расходы, амортизация основных средств, аренда, содержание гаражного хозяйства, обслуживание средств программного обеспечения, ксероксов; оплата коммунальных услуг, услуг связи, прочие хозяйственные расходы. Размер лих издержек практически не зависит от деловой активности филиала, в связи с чем они не будут участвовать в калькулировании. Классификация затрат филиала представлена ниже.

      Переменные  затраты:

      ..   Заработная плача преподавательского состава.

      ..   Обеспечение контингента методической литературой.

      ..   Обеспечение контингента учебной литературой.

      Постоянные  затраты:

      ..   Заработная плата обслуживающего персонала.

      ..   Командировочные расходы.

      ..   Амортизация основных средств.

      ..   Аренда.

      ..   Содержание гаражного хозяйства.

      ..   Обслуживание средств программного обеспечения.

      ... Оплата коммунальных услуг.

      ... Оплата услуг связи (телефонов, факсов, пейджеров и т.д.).

      Традиционным  для отечественной практики является калькулирование полной себестоимости оказанной услуги, что предполагает распределение косвенных затрат между образовательными программами А и Б.

      Взяв  за базу распределения косвенных  издержек филиала начисленный фонд заработной платы профессорско-преподавательского состава, получим следующие результаты (табл. ...).

Таблица ...

Калькулирование полной плановой себестоимости образовательных услуг

 

      Цена  обучения по программе А — . ... руб., по программе Б— .. ... руб. В табл. ... представлен расчет финансового результата филиала и рентабельности отдельных видов образовательных услуг, исходя из калькулирования их полной себестоимости.

Таблица ...

Расчет  финансового результата филиала  и рентабельности отдельных видов  образовательных услуг (но данным калькулирования  полной себестоимости) 

      В табл. ... представлен план деятельности филиала за тот же период, но составлен он поданным, собранным в системе «директ-костинг».

      Основанный на делении расходов на переменные и постоянные, этот формат позволяет более оперативно контролировать оба вида расходов. Сумма постоянных расходов не распределяется между отдельными видами услуг, а показывается отдельной строкой, в результате чего ее влияние на величину прибыли особенно хорошо видно.

Таблица ...

План  деятельности филиала .

 

* ...,. = ...,. + ...,. (см. табл. ...). 

      Преимущество  такого формата состоит в том, что из него видны расходы филиала  по оказанию отдельных видов услуг, независимо от того, какова сумма заработной платы обслуживающего персонала, сумма коммунальных платежей и других постоянных расходов. Информация о себестоимости услуг «очищена» от влияния этих издержек, а потому является более наглядной и объективной. Например, по результатам калькулирования полной себестоимости (см. табл. ...) следует вывод: рентабельность программы Б (.,.%) более чем в . раз превышает рентабельность программы А (.,..%). Этот вывод опровергается результатами калькулирования по системе «директ-костинг» (см. табл. ...): рентабельность этих программ вполне сопоставима. Таким образом, для принятия решения о направлениях развития филиала, как и при решении других управленческих задач, система «директ-костинг» оказывается более предпочтительной, чем расчеты, основанные на калькулировании полной себестоимости. Отметим также, что сделанные нами выводы основывались па расчетах плановой, а не фактической себестоимости.

      Для целей проведения управленческого  анализа зависимости «выпуск-результат» в первую очередь используется показатель нормы маржинального дохода (N_мд) (табл. ...).

Таблица ...

Анализ  зависимости «выпуск-результат»

 

      Зная норму маржинального дохода, можно определить прибыль, ожидаемую от увеличения объема реализации услуг. Так, при увеличении количества обучающихся по программе А с ... до ... чел. выручка от образовательной деятельности возрастет на ...... руб. (.... ∙ ..). Прирост маржинального дохода составит ..... руб. (...... ∙ .,...). При неизменности постоянных расходов филиала на эту же сумму увеличится прибыль вуза. В случае увеличения количества образовательных услуг по программе Б на .. ед. выручка филиала возрастет на ... ... руб. (..... ∙ ..), а маржинальный доход и прибыль (при условии неизменности постоянных расходов филиала) — на ... ... руб. (... ... ∙ .,...).