Кредитная политика коммерческого банка. Оформление и учёт операций по кредитованию юридических лиц

     Банковская  гарантия вступает в силу со дня  ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное. Требование бенефициара об уплате денежной суммы по банковской гарантии должно быть представлено гаранту в письменной форме с приложением указанных в гарантии документов. В требовании или в приложении к нему бенефициар должен указать, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия. Требование бенефициара должно быть представлено гаранту до окончания определенного в гарантии срока, на который она выдана. Предусмотренное банковской гарантией обязательство гаранта перед бенефициаром ограничивается уплатой суммы, на которую выдана гарантия. Гарантия прекращается на том же основании, что и поручительство.

     Кроме того, гарантия является другим, не менее  эффективным способом управления кредитным риском. Однако следует иметь в виду, что гарантия, как и залог, не улучшает качество кредита, то есть она не снижает риск неуплаты. Поэтому ссуда никогда не должна предоставляться только на основе одной гарантии. Важным моментом является проверка юридической законности гарантии.

     Гарантии  могут быть обеспеченными и необеспеченными, ограниченными и неограниченными, а также личными. При наличии  высокой степени риска берется  обеспеченная гарантия, при выдаче которой используется залог гаранта. При неограниченной гарантии гарантом должен быть гарантирован возврат всей задолженности одному кредитору. Такого рода гарантия ежегодно должна обновляться, и одновременно банк должен располагать необходимой информацией о кредитоспособности гаранта, поскольку неограниченные гарантии, как правило, не обеспечены. И, наконец, личная гарантия используется при выдаче ссуд частным лицам или организациям, в которых ответственность за исполнение несет один человек.

     В качестве формы обеспечения  возвратности кредитов применяется также страхование ответственности заемщиков за непогашение кредита, порядок которого определяется Письмом Министерства финансов СССР «Правила добровольного страхования ответственности заемщиков за непогашение кредитов» от 28 мая 1990 г. №66 и Письмом Министерства финансов СССР «Правила добровольного страхования риска непогашения кредитов» от 28 мая 1990 г. №65.

     Договор страхования заключается на весь срок действия кредитного договора на основании экспертной оценки обеспеченности кредита, кредитоспособности заемщика и степени риска по реализации кредитуемого мероприятия. В случае непогашения кредита в установленные сроки страховщик выплачивает банку, выдавшему кредит, возмещение в размере от 50 до 90% не погашенной заемщиком суммы кредита, включая проценты за пользование кредитом. Ответственность страховщика наступает, если заемщик не возвратил ссуду банку в течение 20 дней после наступления срока платежа, предусмотренного кредитным договором. При этом страховщик обязан выплатить банку, выдавшему кредит, страховое возмещение.

     После выплаты страхового возмещения к страховщику  переходят в пределах выплаченной суммы  все права банка-кредитора  к заемщику по кредитному договору.

     Страховщик  имеет право отказать в выплате страхового возмещения, если страхователь:

• сообщил недостоверные сведения об обстоятельствах, имеющих существенное значение для суждения о страховом риске;
• не выполнил обязанностей, возложенных на него условиями страхования.

     Для страхователей операции по страхованию ответственности  непогашения кредитов являются платными: они должны в определенные сроки, установленные договором страхования, единовременно внести страховые платежи. Размер страхового платежа определяется на основании суммы подлежащего погашению кредита, оговоренного в пределах ответственности страховщика и тарифной ставки страховых платежей по данному виду страхования. Ставки устанавливаются в процентах к страховой сумме дифференцированно в зависимости от срока, в течении которого заемщик пользуется банковским кредитом. Исходя из степени риска в каждом конкретном случае при установлении ставки страховых платежей возможно применение понижающих (от 0,2 до 1,0) и повышающих (от 1,0 до 5,0) коэффициентов.

     Следующей формой обеспечения  своевременного возврата кредита заемщиком  выступает цессия - переуступки в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу, оформляемой специальным соглашением или договором. При заключении договора о цессии по уступленному требованию (дебиторским счетам) банк имеет право воспользоваться поступившей выручкой только для погашения выданного кредита и уплаты процентов по нему.

     Другими формами обеспечения  возвратности кредита  могут быть, например, выставляемые банком требования в качестве условия получения  кредита наличие  расчетного счета  в данном банке  и хранения заемщиком на депозитном счете определенной денежной суммы (примерно 10 – 20% от испрашиваемой суммы кредита), которая называется компенсационным остатком, который играет двоякую роль:

• дает возможность банку привлечь на конкретный срок бесплатные кредитные ресурсы;
• выступает формой обеспечения возвратности кредита.

     Кроме того, в качестве обеспечения ссуды  используется так  называемый обеспечительный  вексель, который  банк требует от своего заемщика. Этот вексель  не предназначен для  дальнейшего оборота. Если ссуда возвращается в срок, то вексель погашается. Если возврат ссуды задерживается, то вексель опротестовывается, и банк в судебном порядке в короткий срок (из-за особой процедуры предъявления и рассмотрения иска) получает необходимые денежные средства. 

 

3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО КРЕДИТОВАНИЮ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.1 Учет операций по предоставлению кредитов юридическим лицам

    Предоставление  кредитов юридическим лицам осуществляется только в безналичном порядке  путем зачисления денежных средств  на расчетный счет юридического лица.

    Предоставление (размещение) банком денежных средств  клиентам банка осуществляется следующими способами:

    1) разовым зачислением денежных  средств на расчётный счёт;

    2) открытием кредитной линии, т.е.  заключением договора о максимальной  сумме кредита, которую заемщик сможет использовать в течение обусловленного срока и при соблюдении определенных условий соглашения.

    Под открытием кредитной линии следует  понимать также заключение договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий разового кредитного договора;

    3) кредитованием банком расчетного  счета клиента банка (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с расчетного счета клиента банка, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции. Кредитование банком расчетного/текущего при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка.

    Предоставление  денежных средств заемщику производится на основании распоряжения кредитного отдела, где указывается номер, дата договора, срок уплаты процентов, размер процентной ставки.

    Для учета кредитов предоставленных  юридическим лицам открываются  активные балансовые счета, в зависимости  от формы собственности и вида деятельности:

    441-454 для резидентов (А - активный)

    456 для не резидентов (А)

    Второй  порядок открывается в зависимости  от срока.

    По  предоставленным кредитам в зависимости  от субъектов открываются пассивные  балансовые счета по учету резервов на возможные потери. Например, 45615 (П - пассивный) - резервы на возможные потери по кредитам предоставленным юридическим лицам – нерезидентам. 

    Для учета обеспечения по выданным кредитам открывается внебалансовый счет I-го порядка 913(П).

    Бухгалтерский учет предоставления денежных средств  клиенту-заемщику, который обслуживается в банке-кредиторе.

    Предоставление  кредита юридическим лицам в  учете отражается:

    Д-т 441-454, 456

    К-т 30102, 30110, 30114 или расчетный счет заемщика; (все А)

    При кредитовании банком расчетного (текущего) счета клиента (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с расчетного (текущего) счета клиента:

    а) лицевые счета на балансовых счетах 2-го порядка 45608 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")»  открываются при заключении договора банковского счета (на расчетно-кассовое обслуживание) либо дополнительного соглашения к нему;

    б) учет неиспользованных лимитов по предоставляемым банком кредитам в виде "овердрафта" осуществляется на внебалансовом счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта" и под "лимит задолженности"»;

    в) одновременно с открытием клиенту лицевого счета на балансовых счетах 2-го порядка 45608 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")» сумма неиспользованного лимита отражается бухгалтерской проводкой:

    Д-т 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта" и под "лимит задолженности"»

    К-т 99999

    г) при списании средств с расчетного (текущего) счета клиента сверх имеющихся на нем средств, образовавшееся в конце дня дебетовое сальдо, перечисляется бухгалтерской проводкой:

    Д-т 45608 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")»

    К-т расчетный (текущий) счет клиента и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами:

    Д-т 99999

    К-т 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта"".

    Создание  резерва под возможные потери по кредитам отражается:

    Д-т 70606 «Доходы» (А)

    К-т 441-454, 456 (II-ой порядок 15) (П)

    Учет  обеспечения по выданным кредитам ведется на внебалансовых счетах:

        Д-т   99998

    К-т 91311 (12, 13, 15) «Обеспечение ценными бумагами, имуществом, драгоценными металлами, выданными гарантиями и поручительствами» (П)

    Пролонгация кредита отражается бухгалтерскими проводками:

    Д-т 45204 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней» (А)

    К-т 45203 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок до 30 дней» (А)

    При этом ранее начисленный резерв списывается:

    Д-т 45215 «Резервы на возможные потери»

    К-т 70601 «Доходы» (П)

    Затем создается резерв с учетом изменившейся группы кредитного риска:

    Д-т 70606 «Расходы»

    К-т  45215 Резервы на возможные потери. 

3.2 Учет начисления и удержания процентов по предоставленным кредитам

    Отражение начисленных банком-кредитором процентов  – данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого  месяца в том случае, если дата начала периода начисления и дата получения  начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года).

    Отражение начисленных процентов по предоставленным  кредитам осуществляется в сроки установленные долговыми обязательствами по кредитам, относящимся к 1-3 группе кредитного риска:

    Д-т 47427 «Требования по получению процентов» (А)

    К-т 70601

    При этом создается резерв под возможные  потери по требованиям по получению  процентных доходов:

    Д-т 70606

    К-т 47425 «Резервы на возможные потери» (П)

    По  кредитам, отнесенным к 4 и 5 категории  кредитного риска получение доходов  признается не определенным (то есть проблемным или безнадежным), в учете составляется проводка: