Особенности организации финансов в Германии

Доходы местных бюджетов формируются за счет местных налогов и сборов, неналоговых доходов, поступлений из вышестоящих бюджетов и займов. Соотношение между этими источниками зависит от функций, возложенных на местные органы управления, от потенциальных возможностей получения ими местных налогов, а также возможностей вышестоящих органов власти оказывать финансовую помощь территориям.

Налоги являются главным источником доходов местных бюджетов. В соответствии с налоговым законодательством  каждой страны они закреплены за отдельными видами региональных бюджетов. Ставки по этим налогам устанавливаются, как  правило, местными органами власти. Число  таких налогов в разных странах  колеблется от 20 до 100, а их удельный вес в общих доходах местных  бюджетов — от 30 до 70%.

Различают три основные группы местных налогов.

Местные прямые и косвенные налоги, применяемые практически во всех странах. Широко распространенными  прямыми местными налогами являются поимущественные, промысловые, поземельные  и налоги на автомобили, а в ряде стран — на жителей и на профессию. К местным косвенным налогам  относятся налоги на покупки, акцизы на бензин, табак, спиртные напитки, потребление  электричества и газа. В Великобритании местное косвенное налогообложение, по существу, отсутствует.

Вторую группу местных налогов  можно назвать налогами, которые  взимаются как надбавки к общегосударственным  налогам или как отчисления от них. Эти налоги устанавливаются в определенном проценте к государственным, собираемым на территории местных органов власти. В частности, в Германии 42,5% поступлений от подоходного налога с физических лиц направляются в федеральный бюджет; 42,5% — в бюджет соответствующей земли и 15% — в местный бюджет, налог на прибыль корпораций делится в пропорции 50 на 50% между федеральным и земельным бюджетами.

Прочие местные налоги составляют особую группу местных налогов. Это  налоги на зрелища, собак, занятие торговлей, на владение транспортными средствами, на выдачу лицензий, на игорный бизнес и др. Как правило, эти налоги большого финансового значения не имеют для  доходов местных бюджетов.

Определенное место в формировании местных бюджетов занимают и неналоговые доходы. К ним относятся доходы от собственности, управляемой местными органами власти, от сдачи в аренду или продажи земли, лесных массивов, доходы от эксплуатации водоемов, коммунальных предприятий, от поступлений судебных пошлин, штрафов, различных сборов.

Важным источником доходов местных  бюджетов являются субсидии. Их удельный вес в доходах местных бюджетов в разных странах составляет 20—40%. Субсидии служат особой формой связи — финансовой и экономической — между отдельными звеньями бюджетной системы и по существу определяют направление финансовой деятельности местных органов власти, что позволяет обеспечивать контроль со стороны центрального правительства за местными органами управления.

По своей экономической сущности субсидии близки к налоговым источникам, т.к. в их основе лежат налоги, поступившие  в распоряжение центрального правительства  и переданные в порядке перераспределения  доходов в местные бюджеты. Субсидии вызываются постоянной значительной дефицитностью  местных бюджетов. Субсидии подразделяются на субсидии общего и целевого назначения.

Субсидии общего назначения (или  дотации) предоставляются для покрытия дефицита местных бюджетов. Они дают местным органам управления определенную свободу в использовании средств, содержат меньшее количество регулирующих и ограничивающих установок использования  ресурсов.

Субсидии целевого назначения (субвенции) предоставляются местным органам  управления на финансирование определенных программ или проектов. В ФРГ преобладают — субвенции.

Постоянная нехватка собственных  доходов для финансирования текущей  деятельности, с одной стороны, и  необходимость обеспечить денежными  средствами мероприятия в области  экономической и социальной инфраструктуры, с другой стороны, вынуждают местные органы широко использовать и такой механизм финансирования, как займы. Наибольшее распространение получили местные долгосрочные займы — закладные листы и муниципальные облигационные займы. Срок действия закладных листов 10—15 лет. Выплата процентов по ним обеспечивается всей суммой налогов и доходов местных властей. Эти займы наиболее стабильны и пользуются наибольшим спросом. Муниципальные облигационные займы выпускаются на срок от 10 до 16 лет, но чаще всего — на 40—60 лет. Основной формой краткосрочных займов являются боны. Они выпускаются на срок до года, а в некоторых странах — до 4-х лет.

Расходы местных бюджетов во многом зависят от бюджетной политики, проводимой в государстве, от степени децентрализации управления социальной сферой. Все это является решающим фактором, влияющим на объем финансовых ресурсов, проходящих по каналам местных бюджетов, на их удельный вес в общегосударственных бюджетных расходах.

В Германии за счет территориальных бюджетов расходуется больше средств, чем за счет центрального. Различия в размерах средств, проходящих через разные виды бюджетов, объясняются определенными уровнями финансовой ответственности центральных и региональных органов власти за осуществление главным образом социальных программ, финансирование которых является наиболее крупной частью бюджетных расходов.

Из местных бюджетов осуществляются затраты на экономическую и социальную инфраструктуру: местный транспорт, водо- и газоснабжение, строительство  школ (в Германии эти расходы составляют 1/4 расходов местных бюджетов) больниц и прочих социальных учреждений. Увеличивается доля, приходящаяся на местные органы власти в финансировании реконструкции городов, благоустройства промышленных зон, в ассигнованиях на коммунальное и жилищное строительство. К затратам из местных бюджетов относятся также расходы на содержание местных административных органов, полиции и суда, на транспортное и дорожное строительство.

За счет местных бюджетов финансируется  и здравоохранение.

Следующим звеном местных финансов развитых зарубежных государств являются специальные местные фонды, имеющие, как правило, целевой характер. Например, за счет специальных кредитных фондов местные органы проводят займовые операции, за счет фондов социального страхования финансируют целевые социальные программы. В некоторых странах из специальных фондов покрываются временные кассовые "разрывы", которые образуются при исполнении местных бюджетов. Источниками формирования таких фондов служат заемные ресурсы, специальные сборы (страховые), поступления из централизованных внебюджетных фондов (пенсионного) и др. Специальные фонды имеют определенную самостоятельность, отделены от местных бюджетов.

Самостоятельным звеном местных финансов являются местные государственные предприятия. К ним относятся муниципальные, дорожные, транспортные предприятия, предприятия газо-, энерго- и водоснабжения, а также жилищное хозяйство. Местные предприятия занимаются обслуживанием населения, оказывают помощь частному капиталу в сооружении новых объектов.

Местные предприятия функционируют  на принципах самоокупаемости, в  местных бюджетах отражаются только убытки от их деятельности или прибыль. В отдельных странах в доходы местных бюджетов включаются валовые  доходы местных предприятий, а в  расходы — затраты на их текущую  деятельность. Капитальные расходы  на строительство предприятий местного значения, как правило, финансируются  за счет займов, размещаемых местными органами управления.

6.Динамика и структура доходов федерального бюджета Германии

В настоящее время федеральные  бюджетные доходы Германии достигают  почти 265 млрд. евро в год, дефицит федерального бюджета – около 25 млрд. евро в год, что составляет чуть менее ³/₈ доходов национальной бюджетной системы и более 70% совокупного дефицита. Происходящие в этих мощных финансовых потоках изменения отражают суть государственной экономической политики и оказывают серьезное влияние на развитие экономики страны. В данной работе анализируются доходы федерального бюджета ФРГ в целом и в различных разрезах, при этом сравнивается фактическое исполнение бюджета в течение двух истекших пятилетних периодов (2002-2006 гг. и 2007-2011 гг., далее – периоды I и II) и финансовый план на следующие пять лет (2012-2016 гг., далее – период III) .

Доходы федерального бюджета в целом и их соотношение с расходами.

 Доходы германского бюджета на федеральном уровне показали во II периоде по отношению к I периоду самый высокий темп прироста (19,4%), тогда как доходы региональных и местных бюджетов увеличились на 15,5 и 17,4% соответственно. На III период, напротив, для федеральных доходов запланирован более медленный рост (+10,5%), чем для региональных (+13,4%) и местных (+16,2%) доходов. На всех трех уровнях бюджетной системы доходы наращивались в 2007-2011 гг. по сравнению с 2002-2006 гг. быстрее, чем расходы. Ожидается, что в 2012-2016 гг. это опережение сохранится, хотя его масштабы сократятся. При этом ускоренный рост доходов ярче всего проявляется в рамках федерального бюджета. Так, в последней пятилетке разрыв между темпами прироста федеральных доходов и расходов достиг 6,4 процентных пунктов (далее – п.п.), а в следующей пятилетке он составит 4,5 п.п., в то время как соответствующие показатели региональных и местных бюджетов оказались скромнее (у первых – 6,3 и 2,3 п.п., у вторых – 2,3 и 2,7 п.п.).

Указанные процессы ведут к сглаживанию  разницы между долями разных уровней  бюджетной системы в совокупных доходах и расходах. Для региональных бюджетов завышение доли в доходах  по сравнению с долей в расходах не слишком заметно (в I периоде – 0,1 п.п., во II периоде – 0,4 п.п., в III периоде – 0,1 п.п.). Для местных бюджетов, напротив, эта проблема является достаточно болезненной, поэтому четкая тенденция к падению соответствующего показателя (с 1,8 п.п. в 2002-2006 гг. до 1,2 п.п. в 2007-2011 гг. и до 1,0 п.п. в 2012-2016 гг.) очень важна. Федеральный бюджет, со своей стороны, проходит путь постепенного отказа от занижения своей доли в совокупных доходах относительно расходов (с 1,9 до 1,6 п.п. к настоящему времени и в дальнейшем до 1,1 п.п.).

В последние пять лет прирост  ВВП Германии (+11,9% к предыдущей пятилетке) оказался меньше прироста доходов на всех трех уровнях бюджетной системы, но почти на одном уровне с 12,0%-ным  приростом совокупных расходов (заметный отрыв имел место лишь от показателя в +15,1% по местным бюджетам). В следующие  пять лет, напротив, прирост ВВП (+13,4% к последней пятилетке) сориентирован  на 13,0%-ный прирост совокупных доходов (отставание от динамики ВВП ожидается  лишь у доходов федерального бюджета  с показателем в +10,5%) и на опережение 9,7%-ного прироста совокупных расходов (только у местных бюджетов расходы  увеличатся «в ногу» с ВВП –  на 13,5%). В результате отношение совокупных бюджетных расходов к ВВП осталось в периоде II на одинаковом с периодом I уровне в 30,3%, а на III период запланировано снижение этого показателя до 29,3%. Сначала произошло лишь перераспределение долей между тремя уровнями бюджетной системы в диапазоне 0,3 п.п., выразившееся главным образом в подъеме удельного веса местных бюджетов с 6,9 до 7,1% ВВП за счет снижения показателя региональных бюджетов с 11,8 до 11,5% ВВП (доля федерального бюджета составила 11,6 и 11,7% ВВП соответственно, т.е. почти не изменилась). В дальнейшем же ожидаются существенные сдвиги, а именно сокращение удельного веса федеральных и региональных расходов (первых – до 11,0%, а вторых – до 11,2% ВВП) и стабилизация 7,1%-ной доли местных расходов.

Динамика разницы между доходами и расходами (бюджетного сальдо) демонстрирует  четкую, последовательную тенденцию  к сокращению дефицита на всех трех уровнях бюджетной системы, которую  можно проследить как в абсолютных, так и в относительных показателях. Совокупное отрицательное сальдо уже  снизилось более чем на 40% (с 302,8 млрд. евро в 2002-2006 гг. до 174,8 млрд. евро в 2007-2011 гг.), а в  
2012-2016 гг. этот процесс ускорится (запланировано уменьшение почти на 60%, до 73,2 млрд. евро). По отношению к ВВП дефицит упал почти вдвое (с 2,7 до 1,4%), а в дальнейшем будет доведен до 0,5%. Столь же радикально сокращается отношение отрицательного сальдо к расходам (-9,1% в предыдущей пятилетке, -4,7% в последней пятилетке, -1,8% в следующей пятилетке). Наибольший успех при этом достигается местными бюджетами (объем и относительные показатели их дефицита были сведены почти к нулю уже во II периоде, а в III периоде ожидается профицит на сумму 23,0 млрд. евро и на уровнях 0,2% ВВП и 2,3% расходов), далее следуют региональные бюджеты (снижение размеров дефицита сначала более чем вдвое, впоследствии – почти вдвое; падение в III периоде отношений отрицательного сальдо к ВВП и к расходам до 0,2 и 1,7% соответственно). Оздоровление федерального бюджета идет на фоне местных и региональных бюджетов заметно медленнее: объем федерального дефицита был уменьшен в 2007-2011 гг. по сравнению с 2002-2006 гг. менее чем на треть, в 2012-2016 гг. сокращение составит немногим более 40%; отношение дефицита к ВВП планируется довести в итоге до 0,5%, а к расходам – до 4,6%.

Доходы федерального бюджета по видам доходов. Более ⁴/₅ доходов федерального бюджета (около 235 млрд. евро в год) поступает из налогов. Темп прироста налоговых поступлений во II периоде по сравнению с I периодом (21,4%) оказался выше, чем у федеральных доходов в целом (13,0%), вследствие чего доля этого источника выросла с 75,5% до 81,1%. На следующую пятилетку тоже запланирован опережающий рост налогов (15,4% при среднем уровне 6,0%), что повлечет за собой повышение их удельного веса до 88,0%.

В соответствии с классификацией, применяемой в федеральных финансовых пятилетних планах Германии, в налоговых  поступлениях выделяются два компонента: федеральная часть долевых налогов  и федеральные налоги. Ведущую  роль играет первый компонент –  «федерально-долевые» налоги, распределяемые между различными уровнями бюджетной  системы (почти 155 млрд. евро в год).

Среди этих налогов выделяются три  крупных блока: (а) налоги на зарплату и на доход физических лиц (около 70 млрд. евро в год), (б) налоги на добавленную стоимость и на оборот импортированных товаров (немногим менее 65 млрд. евро в год), и (в) налоги на доход от капитала, на прибыль корпораций и промысловый налог (свыше 20 млрд. евро в год). В 2007-2011 гг. удельный вес  
«федерально-долевых» налогов вырос по сравнению с 2002-2006 гг. на 7 п.п., поскольку все три блока показали ускоренный рост (22,0%, 60,3%, 23,7% соответственно) относительно федеральных доходов в целом; наиболее сильно выросла доля второго блока (налоги на добавленную стоимость и на оборот импортированных товаров, +6,5 п.п.). В 2012-2016 гг. указанная тенденция сохранится (прогнозируется прирост доли «федерально-долевых» налогов на 7,1 п.п.), но самое значительное наращивание доли ожидается у первого блока (налоги на зарплату и на доход физических лиц; +4,2 п.п.).

Другой компонент налоговых  поступлений – федеральные налоги (около 80 млрд. евро в год). Во II периоде по отношению к I периоду их рост (+0,8%) оказался гораздо ниже среднего уровня, поэтому удельный вес федеральных налогов снизился на 3,3 п.п. (до 27,5% федеральных доходов). На III период запланирован 5,7%-ный рост (чуть скромнее среднего), поэтому доля этого компонента останется на прежнем уровне. Основную часть федеральных налогов представляют собой налоги, поступления от которых в последние пять лет стагнировали или даже падали – налоги на энергоносители (примерно 33 млрд. евро в год), на табак, алкоголь, промежуточные изделия (более 16 млрд. евро в год), на электроэнергию (около 7 млрд. евро в год). Ожидается, что их динамика не изменится и в следующие пять лет, а движущей силой роста федеральных налогов в ближайшем будущем станет группа налогов, в которую входят: налоговые надбавки в целях развития восточных регионов ФРГ (более 12 млрд. евро в год), налог на страховые услуги (свыше 10 млрд. евро в год), прочие налоги (на кофе, автомобили, вылеты авиапассажиров, впервые использованные ядерные тепловыделяющие элементы) и импортные пошлины (около 1 млрд. евро в год). В федеральном финансовом плане на  
2012-2016 гг. прогноз налоговых поступлений приведен по указанной группе не дифференцированно, без разбивки на три подгруппы. По нашему мнению, наиболее вероятными кандидатами на роль лидеров роста являются налог на страховые услуги и прочие налоги/импортные пошлины.