Порядок исчисления и уплаты ЕСН

Посмотрим, как рассчитывается налог с применением общей ставки ЕСН. Так как организация, которую мы рассматриваем налоговую базу на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года не превышает 280000 руб., поэтому пример приводится по организации «Альфа».

Например, организация "Альфа" установила менеджеру отдела сбыта К.П. Трофимову ежемесячную зарплату 35 000 руб.

Налоговая база, рассчитанная нарастающим итогом с начала 2008 г., составила:

- в январе - 35 000 руб.;

- феврале - 70 000 руб.;

- марте - 105 000 руб.;

- апреле - 140 000 руб.;

- мае - 175 000 руб.;

- июне - 210 000 руб.;

- июле - 245 000 руб.;

- августе - 280 000 руб.;

- сентябре - 315 000 руб.

С января по август 2008 г. включительно организация должна применять налоговую ставку 26%. А начиная с сентября 2008 г. ей следует использовать пониженную ставку, поскольку сумма выплат превысила 280 000 руб.

Общая ставка налога при расчете ЕСН за период январь - сентябрь составит 72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.

Табл. № 4

Расчет ЕСН за этот период с распределением по бюджету и внебюджетным фондам.

2.4. Порядок исчисления и уплаты налогов.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога зависит от того, к какой группе налогоплательщиков организация относится[55].

Напомним, что плательщики ЕСН подразделяются на две группы: те, кто платит налог с выплат физическим лицам, и те, кто платит налог со своих доходов, т.е. за себя. В первую группу входят организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся предпринимателями[56]. Во вторую группу входят индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой[57]. Если вы одновременно относитесь и к первой, и ко второй группе налогоплательщиков, то ЕСН должны уплачивать сразу по двум основаниям[58].

И мы остановимся только на порядке исчисления и уплаты ЕСН налогоплательщиками, которые производят выплаты физическим лицам, так как ООО «ЭГИДА-ТРАНС» относится к первой группе плательщиков ЕСН. Эти налогоплательщики, согласно ст. 243 НК РФ, платят налог по следующей схеме:

1) в течение отчетных периодов уплачивают ежемесячные авансовые платежи;

2) по итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи;

3) по итогам налогового периода (календарного года) уплачивают сумму налога.

Общий порядок расчета авансовых платежей выглядит так (п. 2 ст. 237, ст. 241, п. п. 1, 2 ст. 243 НК РФ).

1. Сначала исчисляем сумму аванса отдельно по каждому работнику[59] и в разрезе каждого бюджета, в который уплачиваем ЕСН. Делать это нужно в обычном порядке, т.е. исходя из величины налоговой базы и ставки налога.

2. Затем определяем сумму аванса, которую нужно уплатить в федеральный бюджет. Для этого исчисленный по каждому работнику авансовый платеж (в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет) уменьшаем на начисленные по каждому работнику страховые взносы на ОПС (так называемый налоговый вычет). Суммируем полученные по каждому работнику показатели.

3. После этого определяем сумму аванса, которую нужно уплатить в ФСС РФ.

Для этого общий авансовый платеж, исчисленный по всем работникам (в части, подлежащей уплате в ФСС РФ), уменьшаем на общие расходы по государственному социальному страхованию. Такой механизм расчета следует из Порядка заполнения сводных карточек учета, утвержденного Приказом Минфина России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443.

Ежемесячные авансовые платежи нужно исчислять и платить в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого месяца (п. 3 ст. 243 НК РФ). Впоследствии их сумма будет засчитана при расчете авансового платежа по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев (абз. 1, 3 п. 3 ст. 243 НК РФ).

Расчет ежемесячного авансового платежа производится в соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 243 НК РФ.

1 – Формируем налоговую базу по итогам каждого месяца нарастающим итогом с начала года.

Нужно отметить, что налоговая база определяется отдельно по федеральному бюджету, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (п. 1 ст. 243 НК РФ). Налоговая база рассчитывается по каждому физическому лицу исходя из сумм выплат и вознаграждений, которые ему были начислены с начала года, за минусом выплат, не облагаемых ЕСН (п. п. 1, 2 ст. 237, абз. 1 п. 3 ст. 243 НК РФ):

┌────────────────┐   ┌───────────────────┐   ┌───────────────────┐

│ Налоговая база │ = │ Сумма всех выплат │ - │   Сумма выплат,   │

│     по ЕСН     │   │  физическому лицу │   │ не облагаемых ЕСН │

└────────────────┘   └───────────────────┘   └───────────────────┘

Выплаты и вознаграждения включаются в налоговую базу в том месяце, когда они были начислены. При этом не имеют значения фактическое время их выплаты и период, за который они начисляются (ст. 242 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 02.02.2006 N 03-05-02-04/8).

Например, ООО «ЭГИДА-ТРАНС» начисляет заработную плату ежемесячно.

Табл. № 5             

Налоговая база ЕСН

Таким образом, за период январь-март налоговая база за отчетный период составила 534869 руб. (см. приложение 1).

2 - Определяем величину авансового платежа, приходящуюся на исчисленную с начала года налоговую базу, по такой формуле:

Арасч. мес. = НБ *С,

где Арасч. мес. - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу с начала года до конца месяца, за который делаем расчет;

НБ - налоговая база нарастающим итогом с начала года до конца месяца, за который производим расчет;

С - ставка налога.

При расчете налоговой базы ООО «ЭГИДА-ТРАНС», авансовый платеж вы исчисляет отдельно в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (п. 1 ст. 243 НК РФ).

Определим сумму авансового платежа, который приходится на исчисленную за январь - март налоговую базу.

Табл. № 6

Сумма авансового платежа с применением регрессивных ставок

3 – Определяем авансовый платеж, подлежащий уплате. Авансовый платеж, который нужно уплатить по итогам расчетного месяца, определим по следующей формуле:  Амес. = Арасч. мес. - Апред. мес.,

где Амес. - авансовый платеж, который подлежит уплате по итогам расчетного месяца;

Арасч. мес. - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу с начала года до конца расчетного месяца;

Апред. мес. - сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных с начала года по месяц, предшествующий расчетному.

Итак, на основе произведенных расчетов мы определим сумму авансового платежа, который надо уплатить за данный календарный месяц.

4 - Применяем налоговый вычет. Авансовый платеж, исчисленный для уплаты в федеральный бюджет по каждому физическому лицу, нужно уменьшить на сумму начисленных за этот же период страховых взносов на ОПС (налоговый вычет). Это установлено абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ.

Ежемесячный авансовый платеж уменьшается на сумму взносов, который за период были именно начислены[60].В первом квартале 2006 года страховых взносов на ОПС было начислено:

январь- 34860

февраль-  35186             106974

март- 36927

В то же время если по итогам отчетного периода окажется, что начисленные страховые взносы на ОПС были не уплачены, т.е. величина примененного вычета больше, чем сумма фактически уплаченных взносов, то разница между ними будет признана занижением ЕСН (абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ).

Начисленные авансовые платежи по налогу за отчетный период отражены в приложении №1 по строкам 0600-0640.

5 – Уменьшаем авансовый платеж в ФСС РФ на расходы по соцстраху. Авансовый платеж, который исчислен в ФСС РФ по всем работникам в совокупности, нужно уменьшить на расходы, которые ООО «ЭГИДА-ТРАНС» осуществила на цели государственного социального страхования[61]. В частности, такими расходами согласно п. 2.1 Инструкции о порядке учета средств соцстраха являются:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;

- оплата путевок на оздоровление детей работников и др.

Уменьшать авансовый платеж на выплаченные пособия нужно в месяце их начисления независимо от времени выплаты физическим лицам.