Прямые налоги Украины

2

ЗМІСТ 

ВСТУП ……………………………………………………………………………….3

РОЗДІЛ 1  ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ВИВЧЕННЯ  СИСТЕМИ ПРЯМОГО ОПОДАТКОВУВАННЯ.…………………………………..………………………..5

1.1. Роль  прямих податків у системі оподатковування…………………………..5

1.2.  Значення й функції податків…………………………………………….…….6

РОЗДІЛ 2. ОЦІНКА  ПРЯМИХ ПОДАТКІВ В УКРАЇНІ………………. …….....9

2.1. Податок на прибуток……………………………………………………………9

2.2. Податок з доходів фізичних осіб в Україні….…………………………….…15

2.3. Особливості    спрощеної системи оподатковування суб'єктів малого підприємництва…………………………………………..…………….…………..20

2.4. Податок на промисел………………………………………………………….22

2.5. Позитивні та негативні моменти системи прямого оподатковування..…...26

ВИСНОВОК..............................................................................................................33

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ  ЛІТЕРАТУРИ.........................................................35

ДОДАТОК……………………………………………………………………..……37

ВСТУП

Виникнення  ринкових відносин в Україні супроводжується підвищенням ролі державного регулювання в керуванні  економічними й соціальними процесами, що у свою чергу підвищує значення  податків, зборів і інших обов'язкових платежів, які  забезпечують державний  вплив  на пропорції суспільного відтворення.

Однієї з головних завдань переходу  України до ринкової економіки є  створення  ефективної податкової системи, яка забезпечила б розвиток народногосподарського комплексу країни, відповідним чином регулювала економічні відносини.

Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави й відіграють одну з найважливіших ролей у державнім регулюванні економіки. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перетворенням податкової системи. У сучаснім цивілізованім суспільстві податки - основна форма доходів держави. Крім цієї сугубо фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку й структуру, на стан науково-технічного прогресу.

              Система оподатковування повинна бути побудована таким чином, щоб сприяти виробничій діяльності, стимулювати формування  коштів на пріоритетних напрямках  економічного й соціального  розвитку.

Загальнодержавні податки  й збори відображають різноманітні способи й види оподатковування. Кожний з існуючих податків має свої  специфічні риси, роль,  місце й призначення в податковій системі. Однак ніщо з області оподатковування  не викликало  стільки  суперечливих висловлень, як ідея непрямих податків. Історично виникши пізніше прямих, згодом непрямі податки перетворилися в більш відчутне джерело фінансування державних видатків і в цей час виконують значну роль  у податковім регулюванні процесів проведення й реалізації.

              Метою курсової роботи є вивчення  прямих податків в Україні.

Виходячи з поставленої мети випливають наступні завдання:

- вивчити теоретичні основи податкової системи України;

-  вивчити прямі податки, що стягуються на території України;

- розглянути напрямку вдосконалювання прямих податків на території України.

Основними джерелами інформації при написанні курсової роботи послужили Закони й законодавчі акти України, нормативні акти й інструкції Міністерства Статистики України, Міністерства фінансів, НБУ і ВРУ, спеціальна методична література, спеціалізовані газети й журнали.

Основними змінами в Україні за останній рік стало прийняття Податкового кодексу України, який регулює   відносини,   що  виникають у сфері справляння податків і зборів,  зокрема, визначає  вичерпний перелік податків та зборів,  що справляються в  Україні, та  порядок їх адміністрування,  платників податків та зборів,  їх  права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження  і  обов'язки  їх  посадових  осіб  під  час здійснення податкового  контролю,  а  також  відповідальність  за  порушення   податкового законодавства.

Курсова робота складається із вступу, двух основних розділів, що включають  підрозділи, висновок, список  літератури, додатки.

РОЗДІЛ 1  ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ВИВЧЕННЯ  СИСТЕМИ ПРЯМОГО ОПОДАТКОВУВАННЯ

1.1. Роль  прямих податків у системі оподатковування

У будь-якій державі юридичні й фізичні особи зобов'язано віддавати частина своїх доходів на загальнодержавні потреби. Досконалість форм і методів передачі цих коштів свідчать про рівень розвитку держави, його економічних і правових інститутів. В Україні податкове регулювання юридичних осіб і громадян перебуває в стадії становлення. Множинність податків, складний механізм їх обчислення й внесення в бюджет, часті зміни податкового законодавства утрудняють як теоретичне сприйняття окремих податків, так і практичне їхнє обчислення. Тому створення ефективної системи оподатковування - це не

тільки практична, але й дуже серйозна наукова проблема. От чому в даний момент важливо знати соціально-економічну природу податків, глибоко розбиратися в особливостях їх функціонування, бачити способи найбільш повного їхнього використання в інтересах ефективного розвитку суспільного виробництва [14,с.123].

Становлення й розвиток податкової системи — складний і тривалий процес, який вимагає належного наукового обґрунтування, помірної апробації й виваженості в оцінках. На жаль, у сучасних умовах процесу формування податкової системи властивий тенденція до задоволення тимчасових потреб у регулюванні тієї або іншої сфери без обліку теоретико-організаційних аспектів цього багатогранного процесу, внаслідок чого виникають правові колізії в економічних відносинах і в процесі здійснення податкового контролю.

Загальнодержавні податки й збори відображають  різноманітні  способи й види оподатковування. Кожний з існуючих  податків має свої специфічні  риси, роль, місце й призначення в податковій системі. Однак ніщо з області оподатковування не викликало  стільки суперечливих висловлень, як ідея непрямих податків. Історичні виникши пізніше прямих, згодом непрямі податки перетворилися в більш  відчутне  джерело фінансування державних  видатків і в цей час виконують значну роль у податковім регулюванні процесів проведення й реалізації.

Відобразимо структуру прямих податків на мал.1.1.

Рис.1.1 Структура прямих податків, що вилучаються на території України.

1.2.  Значення й функції податків

              Функція податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей. Функція показує, яким образом реалізується суспільне призначення даної економічної категорії як інструмента вартісного розподілу й перерозподілу доходів. Звідси виникає головна розподільна функція податків, що виражає їхня сутність як особливого централізованого (фіскального) інструмента розподільних відносин.

              За допомогою фіскальної функції реалізується головне суспільне призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, аккумулбованих у бюджетній системі й позабюджетних фондах і необхідних для здійснення власних функцій держави. Формування доходів державного бюджету на основі стабільного й централізованого стягнення податків перетворює сама держава в найбільшого економічного суб'єкта [18,с.123].

              Інша функція податків як економічної категорії полягає в тому, що з'являється можливість кількісного відбиття податкових вступів і їх зіставлення з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність податкового механізму, забезпечується контроль над рухом фінансових ресурсів, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему й бюджетну політику. Контрольна функція податково-фінансових відносин проявляється в умовах дії розподільної функції. Таким чином, обидві функції в органічній єдності визначають ефективність податково-фінансових відносин і бюджетної політики.

              Регулююча функція податків полягає в тому, що держава, змінюючи умови оподатковування, уводячи одні податки й скасовуючи інші, застосовуючи систему податкових ставок, пільг, штрафів, сприяє вирішенню найважливіших соціально-економічних проблем.[5,стор.129]

              Перерозподільна функція податків проявляється в тому, що за допомогою податкової системи держава перерозподіляє національний доход (акумульований у держбюджеті) на користь тих або інших груп населення. Це досягається встановленням прогресивних ставок оподатковування, різних пільг і податкових відрахувань для громадян, що бідують у соціальному захисті.

Протягом усієї історії людства жодне держава не могла існувати без податків. Податковий досвід підказав і головний принцип оподатковування: « Не можна різати курку, що несе золоті яйця», тобто як би великі не були потреби у фінансових коштах на покриття мислимих і немислимих видатків, податки не повинні підривати зацікавленість платників податків у господарській діяльності.

Наочно це демонструє крива Лаффера, що одержала назву по імені американського економіста, що обґрунтував залежність бюджетних доходів від податкових ставок. Її зміст у тому, що зниження ставок податків має потужний стимулюючий вплив на економіку. При зниженні ставок податків, кінцевому рахунку збільшується податкова база: раз випускається більше продукції, те й податків збирається більше, хоча це відбувається не відразу

Сучасні принципи оподатковування такі.

1. Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків.

2. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу. Система штрафів і пенею, суспільна думка в країні повинні бути такими, щоб несплата або несвоєчасна сплата податків були менш вигідними, чому своєчасне й чесне виконання зобов'язань перед податковими органами.   

3. Система й процедура сплати податків повинні бути простими, зрозумілими й зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.

4. Податкова система повинна бути гнучкої й легко адаптованної до мінливих суспільно-політичних потреб.

5. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики. Цей принцип ставиться до регулюючої функції оподатковування [10,с.93].

РОЗДІЛ 2. ОЦІНКА  ПРЯМИХ ПОДАТКІВ В УКРАЇНІ

2.1. Податок на прибуток

Податок на прибуток підприємств є самим вагомим із групи прямих податків у податковій системі України. Питома вага цього податку досягає 23-25 відсотків у сумі фактичного обсягу вступів Зведеного бюджету України. По цьому показникові податок на прибуток займає провідне місце в групі прямих податків, а в системі оподатковування України уступає по величині лише податку на додану вартість.

Закон України « Про оподатковування доходів підприємств і організацій» був прийнято 21 лютого 1992 року й протягом усього 1992 року діяв на території України. В умовах пошуку оптимальних податкових важелів з початку 1993 року як основний прямий податок був уведений податок на прибуток (Декрет Кабінету Міністрів України « Про податок на прибуток підприємств і організацій» від 26 грудня 1992 р. №12-92). Однак, незважаючи на більш прогресивний характер, він був скасований Законом України від 9 квітня 1993 року № 3091-ХП « Про Державний бюджет України на 1993 рік», і, починаючи із другого кварталу 1993 року, була відновлена чинність Закону України « Про оподатковування доходів підприємств і організацій». Така зміна в 1993 році було обумовлено спробою сформувати Державний бюджет, не збільшуючи його дефіциту. Одним з важелів цієї політики було вибране повернення до більш напруженого податкового тиску. І знову ж Законом України від 1 лютого 1994 року № 3898-XII « Про Державний бюджет України на 1994 рік» була продовжена чинність Закону України « Про оподатковування доходів підприємств і організацій» в 1994 році, хоча й із цілим рядом змін не на користь платника (збільшення ставки, скорочення пільг). Нині Закон України « Про оподаткування прибутку підприємств» діє в редакції, яка була затверджена Законом України « Про внесення змін у Закон України « Про оподаткування прибутку підприємств» з урахуванням змін, внесених  Законом України від 24 грудня 2002 года№349/IV

Об'єкт оподатковування

Об'єктом оподатковування є прибуток, який розраховується шляхом зменшення суми скоректованого валового доходу звітного періоду, певного згідно з пунктом 4.3 Закону № 283/ 97-ВР, по-перше, на суму валових видатків платника податку, певних статей 5 Закону  й, по-друге, на суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із Законом України. [8,с.15]

Зміни з обліком нового Податкового кодексу України

Об'єктом оподатковування у відповідності зі ст. 3 Закону України « Про оподаткування прибутку підприємств» є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоректованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат і суму амортизаційних відрахувань.

Зменшення ставки податку на прибуток є основним у  Податковому Кодексі. 25% залишаються до першого квітня 2011

Основні ставки податку на прибуток

 23% до 31 грудня 2011,

 21% до 31 грудня 2012,

 19% до 31 грудня 2012,

 16% - з 1 січня 2014.

Сумарне зменшення податку на 9% виглядає досить переконливо. Однак необхідно пам'ятати про декілька зв'язаних положеннях Кодексу, відповідно до яких оподатковуваний прибуток може відчутно зрости.

По-перше, через заборону відносити на валові видатки будь-які товари й послуги, придбані в платників єдиного податку ( крім придбання робіт і послуг у фізичної особи – підприємця, який здійснює діяльність у сфері інформатизації). По-друге, через заборону включення у валові видатки послуг у сфері консалтингу, реклами, маркетингу й інжинірингу, які були надані нерезидентами, що мають офшорний статус. Не будуть включатися у валові видатки й роялті:

 на користь нерезидента (в обсязі, який перевищує 4% від виторгу за рік, що передує звітному);

 на користь офшорних компаній;

 на користь особи, яка не є фактичним (бенефіціарним) власником такої оплати за винятком випадків, коли фактичний власник надав право одержувати таку оплату іншим особам;

 у випадку, якщо роялті виплачується щодо об'єктів, права інтелектуальної власності на які вперше виникли в резидента України.

Умови, які платник податків повинен виконувати, щоб підпадати під нульову ставку. По-перше, його працівники (особи, що полягають із ним у трудових відносинах) повинні одержувати зарплату розміром не менш 2х мінімальних заробітних плат, установлених законом. По-друге, платник податків повинен відповідати одному з наступних критеріїв:

 бути створеним після 1 квітня 2011;

 протягом останніх трьох років (або, якщо з моменту створення пройшло менш трьох років – протягом усіх попередніх періодів) одержувати щорічний дохід у розмірі не більш трьох мільйонів гривень; при цьому середня кількість найманих робітників за весь період не повинне перевищувати 20 осіб;