Система вычетов по НДФЛ

1. Налоговая ставка устанавливается  в размере 13 процентов, если  иное не предусмотрено настоящей  статьей.

Налог исчисляется по ставке 13%

Для некоторых доходов установлены  специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

-  в виде дивидендов (Налог удерживается по ставке 9%)

-  в виде материальной выгоды, которая возникает при получении

сотрудникам от организации  ссуды (налог удерживается по ставке 35%)

-  в виде выигрышей и призов, полученных на конкурсах, играх и других

мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%)

-  сотрудниками организации, которые не являются налоговыми резидентами

РФ (с доходов таких  лиц налог удерживается по ставке 30%). При этом

налоговыми резидентами  не являются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.

По ставке 13% сумма налога определяется так:

	Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%		Общая сумма доходов - Доходы, облагаемые по специальным  ставкам - Доходы, не облагаемые налогом - Налоговые вычеты

 

                                                            = X   13%

 

Сумма налога, исчисляется по ставкам 35%, 30% и 9%, определяется умножением суммы доходов, облагаемых по этим ставкам, на соответствующие ставки.

Общая сумма налога, подлежащая удержанию из доходов работника, определяется так:

	Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов сотрудника		Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым  ставкам		Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%

 

     =                                                                                  +

 

2. Налоговая ставка  устанавливается в размере 35 процентов  в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

3. Налоговая ставка  устанавливается в размере 30 процентов  в отношении всех доходов, получаемых  физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

4. Налоговая ставка  устанавливается в размере 9 процентов  в отношении доходов от долевого  участия в деятельности организаций,  полученных в виде дивидендов.

5. Налоговая ставка  устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Порядок исчисления  и уплаты в бюджет

Порядок исчисления налога.

С 1 января 2002 года налог  на доходы физических лиц в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ним социальных задач.

Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ. Сумма  налога при определении налоговой  базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии с  пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется  как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля.

Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами.

Особенности исчисления и уплаты сумм налога обычными категориями  физических лиц устанавливает статья 227 НК РФ. Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные  в установленном действующим  законодательством порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, - по суммам  доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты и другие  лица, занимающиеся в установленном  действующим законодательством  порядке частной практикой, - по  суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Эти категории налогоплательщиков самостоятельно исчисляют суммы  налога, подлежащие уплате в соответствующий  бюджет, в порядке, установленном  статьей 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны  представить в налоговый орган  по месту своего учета соответствующую  налоговую декларацию в сроки  не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в  течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в 5 срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых  платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от видов деятельности: частной практики и осуществления предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых  уведомлений:

1) за январь - июнь - не  позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего  года в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь  - не позднее 15 января следующего  года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде  дохода налогоплательщик обязан представить  новую налоговую декларацию с  указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых  платежей производится налоговым органом  не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Особенности исчисления налога в отношении отдельных  видов доходов. Порядок уплаты налога.

Статья 228 НК РФ устанавливает  особенности исчисления и уплаты налога в отношении отдельных  видов доходов для 5 категорий налогоплательщиков. Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя  из сумм вознаграждений, полученных  от физических лиц, не являющихся  налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя  из сумм, полученных от продажи  имущества, принадлежащего этим  лицам на праве собственности;

3) физические лица - налоговые  резиденты Российской Федерации,  получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской  Федерации, - исходя из сумм таких  доходов;

4) физические лица, получающие  другие доходы, при получении  которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие  выигрыши, выплачиваемые организаторами  лотерей, тотализаторов и других  основанных на риске игр (в  том числе с использованием  игровых автоматов), - исходя из  сумм таких выигрышей.

Эти категории налогоплательщиков самостоятельно исчисляют суммы  налога, подлежащие уплате в соответствующий  бюджет, в порядке, установленном  статьей 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны  представить в налоговый орган  по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой  декларации уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

 

 

2. Налоговые вычеты  по НДФЛ

По налогу на доходы физических лиц в качестве налоговых льгот  предусмотрены налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщикам при расчете налоговой базы и уменьшающие налогооблагаемый доход.

Схема 1

Вычеты по налогу на доходы физических лиц

 

Следует обратить внимание на два ограничения по применению налоговых вычетов:

1) налоговые вычеты применяются  лишь в отношении доходов на  логовых резидентов РФ; в отношении  доходов физических лиц, не  являющихся налоговыми резидентами  РФ, налоговые вычеты не применяются. 

2) налоговые вычеты могут уменьшать только те доходы налоговых резидентов РФ, которые попадают под обложение общей налоговой ставки (13%).

В соответствии со ст. 218 - 221 НК РФ предусмотрены  четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

2.1 Сущность налоговых вычетов

Налоговые вычеты представляют собой  налоговую льготу, посредством использования  которой налогоплательщик вправе уменьшить  свои налогооблагаемые доходы. Необходимым  условием получения вычетов является наличие обязанности уплачивать налог на доходы. Отсутствие такой обязанности означает отсутствие права на получение налоговых вычетов, т.к. сущность налоговых вычетов состоит в уменьшении налогооблагаемой базы для отдельных категорий граждан.