Система вычетов по НДФЛ

В других ситуациях налогоплательщик вообще не имеет права на имущественный вычет, но вправе уменьшить полученные доходы на понесенные расходы, связанные с приобретением отчуждаемого имущества (имущественных прав).

Право налогоплательщика  уменьшить доходы на расходы в  целях исчисления налога не зависит от существования права на получение имущественного вычета - это общий принцип налогообложения.

Может ли гражданин воспользоваться  имущественным вычетом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже  не завершенного строительством жилого дома в общем порядке, установленном для продажи жилого помещения? В пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ по этому поводу ничего не сказано. Вместе с тем пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ допускает возможность получения имущественного вычета и при приобретении не оконченного строительством жилого дома.

Не оконченный строительством жилой дом может не быть предметом  действующего договора, тогда налогоплательщик вправе получить свидетельство о  праве собственности как на объект незавершенного строительства.

Если строящийся дом является предметом действующего договора, то в этом случае продавец вправе совершить уступку своих прав по договору. Покупатель в этом случае приобретает право на имущественный вычет, а продавец нет.

"…Лицо, приобретающее  право требования, согласно абзацу первому пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имеет право на получение налогового вычета…

…Лицо, уступившее право  требования по договору об уступке  права требования жилого помещения  и получившее от этого доход, права  на получение имущественного налогового вычета, как следует из анализа положений пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ и п. 2 ст. 38 НК РФ, не имеет».

С 1 января 2007 г. возможность  предоставления налогоплательщику  имущественного налогового вычета при  определении налоговой базы по операциям  с ценными бумагами по ст. 214.1 НК РФ отсутствует, и доход от операций купли-продажи ценных бумаг будет определяться только как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

Обратим внимание и еще  на один интересный момент. В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база как  денежное выражение доходов налогоплательщика, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, определена только для налогоплательщиков, уплачивающих НДФЛ по ставке 13%. Однако поскольку ст. 220 НК РФ содержит всего лишь общую ссылку на ст. 214.1 (п. 2 ст. 220 НК РФ), то вычет в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов по операциям с ценными бумагами может быть применен и другими категориями плательщиков НДФЛ. Например, его могут применять лица, не являющиеся резидентами РФ и уплачивающие налог по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

 

Профессиональные налоговые вычеты.

При исчислении налоговой  базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ некоторые категории налогоплательщиков имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов:

1) те налогоплательщики,  которые указаны в пункте 1 статьи 227 НК РФ, т.е. физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных  расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку  определения расходов для целей  налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Суммы налога на имущество  физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том  случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики,  получающие авторские вознаграждения  или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы  и искусства, вознаграждения авторам  открытий, изобретений и промышленных  образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

К расходам налогоплательщика  относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством  о налогах и сборах для видов  деятельности, указанных в статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой  базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, указанные в статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные  в статье, реализуют право на получение  профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным расходам налогоплательщика относится также  государственная пошлина, которая  уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

 

2.3 Налоговая декларация: назначение, порядок заполнения

Одним из 3 способов взимания налогов является взимание по декларации (НК РФ ст. 80).

Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода лицом, получающим доход.

В соответствии со статьей 229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками  в территориальные органы ФНС России по месту учета налогоплательщика на территории РФ позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Целесообразность подачи декларации лицами, на которых не возложена обязанность ее подавать может возникнуть в следующих случаях:

- если в течении  налогового периода стандартные  налоговые вычеты налогоплательщику  не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных НК размерах;

- для получения социальных  налоговых вычетов на основании  письменного заявления налогоплательщика;

- для получения профессиональных  налоговых вычетов.

И так, налоговую декларацию в обязательном порядке представляют сле-дующие категории налогоплательщиков:

- физические лица, зарегистрированные  в установленном действующим  законодательством порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

- частные нотариусы  и другие лица, занимающиеся в  установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

- физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

- физические лица, получающие  другие доходы, при получении  которых не был удержан налог  налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

- физические лица, получающие  выигрыши, выплачиваемые организаторами  лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

В случае прекращения  предпринимательской деятельности или частной практики и (или) прекращения  выше перечисленных выплат, до конца  налогового периода налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в  течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению и выезде его за пределы территории РФ налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за 1 месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям производится не позднее чем через 15 календарных  дней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларациях  физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплат, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течении налогового периода  авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Форма налоговой декларации утверждена МИНФИНОМ РФ ПРИКАЗ от 23 декабря 2005 г. N 153н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ  НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ФОРМА 3-НДФЛ) И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ».

Общие требования к заполнению Декларации.

1. Декларация заполняется  шариковой или перьевой ручкой  черным либо синим цветом. Возможна  распечатка заполненного текста  Декларации на принтере.

Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован в Минюсте России 16.05.2002, регистрационный N 3437; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", 27.05.2002, N 21; "Российская газета", 22.05.2002, N 89).

Декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или  через его представителя, направлена в виде почтового отправления  с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке Декларации по почте днем ее представления считается  дата отправки почтового отправления  с описью вложения. При передаче Декларации по телекоммуникационным каналам  связи днем ее представления считается  дата ее отправки.

2. Декларация заполняется налогоплательщиком с учетом нижеследующего.

В каждую строку и соответствующие  ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных Декларацией, в соответствующей строке ставится прочерк.

Все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм налога на доходы физических лиц (далее - налог) в Разделе 5 Декларации, которые исчисляются и показываются в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые  к вычету, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подпись налогоплательщика  под исправлением с указанием  даты исправления.

Не допускается исправление  ошибок с помощью корректирующего  или иного аналогичного средства.

Налогоплательщик представляет в налоговый орган Декларацию на бланке установленной формы. Декларация, представленная по форме, отличной от утвержденной Минфином России, налоговыми органами не принимается.