Стратегия и тактика аудиторской проверки

а) получить подтверждающие доказательства аудитора из источников внутри или  за пределами компании;

б) оценить степень обоснованности, является ли предоставление руководства  и соответствует ли они другим аудиторским доказательствам;

в) учитывать уровень компетентности и степень информированности  по конкретным вопросам лиц, предоставляющих  информацию.

4. Информация, предоставляемая руководством, не может заменить других аудиторских доказательств, которые аудитор может получить. Но в некоторых случаях информация, предоставленная руководством, может быть единственным доказательством аудитора, на которое он может рассчитывать. Например, аудитор не всегда может  рассчитывать на то, что получит другие доказательства в подтверждение намерений руководства осуществить долгосрочные инвестиции с целью повышения оценочной стоимости активов.
5. Если информация, предоставленная руководством, противоречит другим доказательствам аудитора, аудитор обязан изучить обстоятельства и при необходимости заново пересмотреть достоверность других представлений руководства.
6. Документальное оформление предоставлений руководством. Аудитор, как правило, включает в свои рабочие документы доказательства, полученные от руководства, в виде краткого изложения устных бесед с руководством или в виде письменных представлений руководства.

Письменная информация руководства  является предпочтительной по сравнению  с устной и может излагаться в  виде:

а) соответствующих протоколов заседаний  органов управления (совета директоров) или аналогичного органа или подписанной копии финансовых отчетов;

б) письма-представления от руководства;

в) письма аудитора, отражающего его  пониманий представлений руководства, с которым руководство ознакомилось, и подтвердила его.

7. Содержание письма-представления. Запрашивая у руководства сведения, аудитор просит, чтобы письмо было адресовано на его имя, содержало соответствующую запросу информацию, было надлежащим образом подписано и датировано.

Письмо-представление, как правило, датируется тем же числом, что и  отчет аудитора. Однако при определенных обстоятельствах, во время проведения аудита или после представления аудиторского отчета, например, на дату опубликования, может потребоваться отдельное письмо с изложением точки зрения руководства в отношении каких-либо особых сделок или событий.

Письмо-представление руководства  обычно подписывается его членами, на которых возложена ответственность  за организацию работы и финансовое положение компании (обычно первым руководителем и финансовым директором), и основано на их полном знании дела. В некоторых случаях аудитору может потребоваться информация от других членов руководства. Например, аудитору может понадобиться письменная информация в отношении полноты всех протоколов собраний акционеров, органов управления (совета директоров) от лица, ответственного за ведение протоколов.

8. Действия аудитора в случаи отказа руководства предоставить информацию. Если руководство отказывается предоставить информацию, которую аудитор считает необходимой, это приводит к ограничению масштаба аудита, и в этом случае аудитор должен выразить мнение с оговорками (условное заключение) или отказаться от выражения мнения. В подобных обстоятельствах аудитор проверяет достоверность других сведений, предоставленных руководством во время проведения аудита, и рассматривает возможность дополнительного влияния любых других последствий отказа на аудиторский отчет.
9. Образец письма-представления. Следующее письмо не является стандартной формой. Информация, предоставляемая руководством, меняется от проверки к проверки и в зависимости от хозяйствующего субъекта.

Хотя получение информации от руководства  по различному кругу проблем и  может привлечь внимание руководства  к этим проблемам и таким образом  побудить его обратиться к этим вопросам более детально, аудитор должен быть осведомлен об ограничении информации, предоставляемой руководством, в качестве аудиторского доказательства, как изложено в МСА 580.

(Фирменный бланк проверяемого  хозяйствующего субъекта: АО «NUPABAI»)

Аудитору                                                                                         (Дата)

Настоящее письмо-представление в  связи с проводимым Вами аудитом  финансовой отчетности (название компании) за 200_ г., завершается 31 декабря 200_ г., с  целью выражения мнения в отношение  того, дает ли финансовая отчетность правдивое и беспристрастное отражение (или представлена беспристрастна по существенным аспектам) финансового положения (название компании) по состоянию на 31 декабря 200_ г., результаты ее деятельности, а также движение денежных средств компании за год, в соответствие с (указать соответствующую концептуальную основу финансовой отчетности).

Мы признаем свою ответственность  за беспристрастное предоставление финансовой отчетности в соответствие (указать соответствующую основу финансовой отчетности).

Мы подтверждаем, на сколько нам  известно, следующие представления: (далее следует представления, относящиеся  к хозяйствующему субъекту).

Такие представления могут быть следующего характера:

• Не было никаких нарушений со стороны руководства или работников, играющих важную роль в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, или которые могли бы существенно повлиять на финансовую отчетность;
• Мы предоставили Вам все имеющиеся в наличии бухгалтерские книги и подтверждающую документацию, все протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров (а именно те, которые проводились соответственно 15 марта 200_ г. и 30 сентября 200_г.);
• Мы подтверждаем полноту информации, предоставленной в отношении идентификации связанных сторон;
• Финансовая отчетность не содержит существенных искажений, включая пропуски;
• Компания соблюдает все аспекты договорных обязательств, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую отчетность в случае их нарушения. Соблюдаются также все требования органов регулирования, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую отчетность в случаях их несоблюдения;
• Приведенная ниже информация была в достаточной мере и надлежащим образом отражена и раскрыта в финансовой отчетности:

а) связанные стороны, а также сальдо счетов и операции со связанными сторонами;

б) убытки в результате заключения обязательств по купли-продажи;

в) соглашения и опционы на выкуп ранее проданных активов;

• Мы не имеем никаких планов или намерений, которые могут существенно изменить балансовую стоимость или классификацию активов и обязательств, отраженных в финансовой отчетности;
• Мы не планируем прекратить производство какой-либо продукции и не имеем других планов и намерений, которые приведут к какому-либо избытку или появлению устаревших товарно-материальных запасов; отраженная в учете стоимость ТМЗ не превышает чистую стоимость реализации;
• Компания обладает достаточным правом собственности на все активы, не существует имущественных требований или закладных в отношении активов компании, кроме тех, которые указаны в примечаниях к финансовой отчетности;
• Мы провели учет или раскрыли надлежащим образом все обязательства, как фактические, так и условные, кроме того раскрыли в примечаниях Х к финансовой отчетности все гарантии, предоставленные нами третьим стороны;
• За исключением…, описанных в примечаниях Х к финансовой отчетности, не существует никаких событий, которые по окончанию периода потребуют корректировок или раскрытий в финансовых отчетах или примечаниях;
• По … иску (название компании) произведен расчет на общую сумму (указана сумма), что было соответствующим образом отражено в финансовых отчетах. Никаких других претензий, имеющих отношение к судебным искам, в этой связи не имеется и не предвидится; не имеется официальных или неофициальных ограничений по использованию любых наших расчетных счетов. За исключением того, что изложено в примечаниях Х к финансовой отчетности, у нас не имеются никаких других обязательств по кредиторским линиям;
• Мы надлежащим образом учли или раскрыли в финансовой отчетности опционы и договоры на выкуп акционерного капитала, а также резерв акционерного капитала, для проведения опциона, выдачи вариантов, осуществление конверсии и выполнения других требований.

 

Президент АО                                                                             /Едил Абу/

Финансовый директор                                                              /Алмас Балкия/

 

 

 

 

 

6. Использование результатов  внутреннего аудита и привлеченных  экспертов

 

В шестом разделе международных стандартов аудита раскрываются случаи применения результатов внутреннего аудита, привлечение экспертов и др. специалистов. Есть множество сходных моментов между внутренним и внешним аудитом, в частности, касающихся аспектов организационной деятельности объекта проверки, требуемой экспертизы, а также методов их осуществления. В то же время имеются и различия.

Как внутренний, так и внешний  аудит может проводить любые  из перечисленных выше аспектов –  проверку финансовой отчетности, соблюдения процедур и норм и т.д. Различие между ними в том, что внутренний аудит проводится самой организацией по требованию и инициативе ее руководства и от его имени, тогда как внешний подразумевает ответственность и отчетность перед группами, сторонними по отношению к этой организации. Внутренний аудитор – это служащий, работающий в самой организации, и поэтому в выполнение некоторых своих функций он более зависим, чем внешний, назначаемый со стороны.

 

 

 

 

 

• 6.1.Содержание внутреннего и внешнего аудита и их различие

 

Внутренний аудит есть независимая деятельность на предприятие по проверке и оценке его работы в данной организации. Цель внутреннего аудита – помочь работникам предприятия эффективно выполнять свои обязанности и увеличивать рентабельность компании.

Внутренние аудиторы осуществляют проверку внутренней отчетности так же, как внешние проверяют внешние финансовые отчеты. Поэтому внутренние аудиторские проверки проводятся в основном теми методами, что и внешние. Но некоторые виды деятельности внутренних аудиторов в зарубежной практике называют управленческим аудитором, когда аудиторы изучают операции компании с целью дать рекомендации по экономному и эффективному использованию ее ресурсов, быстрому достижению целей и осуществлению практики компании.

Понимание необходимости и значения внутреннего аудита связано с анализом функций управленческих структур. Хотя некоторые авторы подчеркивают необходимость рассматривать внутренний аудит скорее как нечто отдельное от менеджмента, чем в качестве его составной части, однако в обоих случаях такой вопрос встает, поскольку существует потребность в контроли менеджмента в нутрии предприятия.

Необходимость внутреннего аудита возникает по той причине, что  верхнее звено руководства не занимается контролем повседневной деятельности предприятия, в связи, с чем оно испытывает потребность в информации об этой деятельности, собираемой на более узких уровнях, или в подтверждение достоверности отчетов менеджеров низких уровней.

Если внутренний контроль работает хорошо, то надо полагать, что система выдает достаточно полные и точные финансовые данные, которые, в свою очередь, является хорошей исходной информацией для составления достоверных финансовых отчетов. Когда внутренний контроль слаб или вообще отсутствует, базу финансовых данных нельзя считать достаточно надежной.

Исторически сложилось так, что  характер аудита, осуществляемого внутренними  ревизорами, менялся с изменением масштабов и усложнением функционирования предприятий. Процесс расширения масштабов аудиторской деятельности можно проследить по следующим этапом.

1. Первоначальная роль внутреннего аудита проистекала из задач финансового управления и обеспечение безопасности активов. Исходя из этих задач, акцент делался на идеи защиты активов и недопущения убытков, в том числе являющихся результатом мошенничества. Внутренний аудит был таков, что подразумевал тотальный контроль на очень детальном уровне. Дополнительная цель состояла в том, чтобы удостовериться в точности информации, используемой руководством при принятие решений.
2. С возрастающим усложнением контроля, требовавшего использования систем регистрации и обработки данных, необходимость в прямом контроле уменьшилась, а акцент был смешен на подтверждение выполнения циклов процедур, в частности, определенных внутрисистемных контрольных процедур.
3. От проверки того, каким образом функционируют системы и выполняются контрольные процедуры, был сделан естественный прогресс в направлении привлечения внутренних ревизоров к оценке адекватности этих систем. Таким образом, внутренний ревизор в отчете может не просто отметить, должным ли образом функционируют системы контроля и обработки информации, но и обозначить, насколько они эффективны с точки зрения достижения тех целей, для которых предназначены, и как их можно усовершенствовать.
4. В последнее время на многих предприятиях роль внутреннего аудита расширена путем включения оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации.