Стратегия и тактика аудиторской проверки

Хотя внутренние аудиторы предпочитают быть независимыми от контролирующей системы, с их точки зрения внутренний аудит является неотъемлемой частью общей системы управления.

В связи с тем, что внутренний аудит управляется руководящей  структурой, у аудиторов при выполнении ими своих обязанностей могут возникать проблемы. Например, в некоторых обстоятельствах внутреннему аудитору могут быть поручены дополнительные обязанности, выходящие непосредственно за рамки аудиторской деятельности, - обработка информации, вынесение рекомендаций по разработке и внедрению новых систем и др.

Поскольку внутренние аудиторы являются служащими проверяемой организации, и их деятельность направляется ее руководством, их вклад в оценки, которым могли бы доверять группы, внешние по отношению к этой организации, серьезно ограничиваться. Сходным образом ограничивается их способность дать независимую оценку деятельности верхнего руководящего звена своей организации.

Суммируя изложенное, можно ответить, что исходная функция внутреннего аудита заключается в содействии управленческому контролю внутри организации. Характер и масштабы такого содействия могут быть различными, но в целом акцент в нем смешается с выполняемой им защитной роли, под чем имеются в виду обеспечение независимости активов и получение точной информации к осуществлению аудиторской деятельности иного плана, направленной на получение в управленческих целях оценок адекватности информации и других систем. Обязанности внутренних аудиторов определяются в первую очередь руководством тех организаций, в каких они состоят, и эта независимость от него, вероятно, препятствует становлению внутреннего аудитора в плане охвата им всего руководства, включая верхнее звено управления, и доверия к внутреннему аудиту со стороны группы внешних организаций.

В зарубежных странах внутренний аудит  имеет существенное значение.

К сожалению, у нас в стране внутреннего  контроля как такового практически  нет.

Контроль внутри организации (фирмы) должен осуществлять не главный бухгалтер (или бухгалтерия), как это не редко подчеркивают, а специальный профессиональный аудиторский орган (отдел или управление), руководитель которого подчиняется управляющему фирмы или годовому собранию акционеров.

Наряду с внутренним аудитом  необходим и внешний. Основной функцией внешнего аудита, как показывает мировой опыт, является проверка финансовой отчетности и отчеты фирмы на достоверность отражения положения фирмы, ее прибылей или убытков, источников использования фондов и т.д. Аудиторы следят за полнотой представленной информации и вправе требовать любых объяснений и дополнений к ней, действуя в соответствие со стандартами проведения аудита и принципами бухгалтерского учета, принятыми в стране.

Принципиальное различие между  внутренними и внешними аудиторами заключается в том, что первые являются служащими проверяемой организации, а вторые работают в аудиторских фирмах, оказывающих аудиторские услуги.

Как уже отмечалось, обязанностью внутренних аудиторов определяются управленческой структурой, а в противоположность  этому для внешних аудиторов, они в значительной мере определяются юридически условными предписаниями. Исторически сложилось так, что в западных экономиках основной обязанностью внешних аудиторов является оценка регулярной финансовой отчетности предприятия.

В ходе проверки финансовой отчетности внешний аудитор обычно вникает в системы внутреннего контроля, а здесь наблюдается большое сходство с используемыми внутренними аудиторами методами и выносимыми ими оценками. По результатам своей проверки внешние аудиторы выдают отчеты для руководства, в которых указывают слабые стороны.

На основание выше изложенного  можно попытаться сформулировать ряд  положений, по которым внутренний и  внешний аудит отличаются друг от друга, оценить их относительный  вклад в общий процесс контроля.

Услуги, оказываемые внутренними  и внешними аудиторами, в значительной степени потенциально перекрываются. Внутренние полагают, что они могут  осуществлять многое из того, что входит в сферу деятельности внешних  аудиторов, и на практике аудиторам  зачастую представляется, что внешний аудит фактически дублирует уже проведенный ими объем работы. Сходным образом и внешние аудиторы всерьез озабочены скорее тем, как бы им попробовать провести дополнительные оценки и оказать услугу консультативного характера.

То, что выполняемые теми и другими  функции дополняют друг друга, отражено во взаимоотношениях между внутренними и внешними аудиторами на конкретном предприятии. Аудиторы склонны рассматривать внутренний аудит как часть системы управленческого контроля, и они действительно могут делать ссылки на выполненную работу внутренними аудиторами в обоснование собственного расследования в рамках внешнего аудита.

Зачастую наблюдается явная  координация в деятельности внутренних и внешних аудиторов, которая  позволяет избежать необязательное дублирование в работе и снизить затраты на нее. Такое сотрудничество не изменяет фундаментальное различие между их функциями, связанное с положением внутренних и внешних аудиторов и целью деятельности в смысле соотнесение последней с организационным контролем. Наибольшее различие между обоими видами аудита заключается в роли руководства организации. Управленческая структура определяет рамки, объекты, цели и отчетность, а также участников внутреннего аудита, тогда как внешний проводится независимо от руководства организации.

Здесь мы попытались охарактеризовать относительные роли внутреннего  и внешнего аудита. Очевидно, наличия  существенных различий в каждой из их функций связано с национальными  особенностями. Это обстоятельство ограничивает возможность любых обобщений. Исторически понятно, что имеется определенная взаимодополняемость в деятельности в рамках внутреннего и внешнего аудита. Впрочем, эволюция в методах выполнения аудиторами своих обязанностей и предлагаемых услуг ведет к возрастанию потенциального прикрытия по многим видам деятельности.

• 6.2. Оценка потребности в привлеченных специалистах

Когда аудитор сталкивается с тем, что требует специальных знаний, может возникнуть необходимость  проконсультироваться со специалистом. МСО 620 устанавливает требования к выбору экспертов и рассмотрению их работы. В качестве примеров можно назвать помощь экспертов по анализам при оценки их восстановительной стоимости и помощь актуария в определение правильности записи о стоимости резервов на покрытие страховых потерь, использование специалистов – консультантов с юристами по поводу правовой интерпретации контактов и титулов в нефтегазовом секторе.

Аудитор должен иметь достаточно хорошее  понимание бизнеса клиента, чтобы  установить, нужна ли ему консультация того или иного специалиста. Составлять план аудита надлежит таким образом, чтобы он предусматривал право аудитора в случае необходимости обратиться за консультацией к специалисту, который был бы одновременно и компетентен, и по возможности не зависим от клиента.