Теоретические основы управления затратами предприятия

     Причины таких отклонений могут носить как объективный (неконтролируемый) характер, так и субъективный (зависящий от менеджера центра нормативных затрат) характер. Объективными факторами являются: низкое качество основных материалов, отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. В случае негативного воздействия первого фактора ответственность возлагается на отдел снабжения, в случае воздействия других факторов ответственность несет администрация хозяйствующего субъекта. Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины и неудовлетворительная организация рабочих мест.

     в) Совокупное отклонение фактических прямых затрат на оплату труда от нормативных  

     (∆Yz) [3,c.118]:

     ∆Yz = ∆Yzs + ∆Yzt= Yzф - Yzн (Х), (9) 

     где Yzф - фактические затраты на оплату труда; Yzн (Х) - нормативные затраты на оплату труда с учетом фактического выпуска продукции (из гибкого бюджета).

     Отклонения по накладным расходам.

     Контроль и анализ накладных расходов представляет собой значительно более трудную задачу, чем контроль над прямыми затратами, так как ответственность за многие общепроизводственные расходы часто трудно кому-либо приписать однозначно.

     Большинство таких расходов не могут быть проконтролированы менеджерами конкретных подразделений.

     Поэтому, для упрощения контроля на данном этапе проводится анализ отдельно для переменных и постоянных накладных расходов хозяйствующего субъекта.

     Отклонение по постоянным накладным расходам.

     а) Рассчитывается отклонение фактических постоянных накладных расходов хозяйствующего субъекта от нормативных (∆Yfco) по формуле 10 [3, c.118]: 

     ∆ Yfco = Yfcф - Yfcн, (10) 

     где Yfcф - фактические постоянные накладные расходы; Yfcн - нормативные постоянные накладные расходы.

     б) Рассчитывается отклонение фактических постоянных накладных расходов от нормативных по объему производства ( YFC (X)) [3, c.118]: 

     ∆Yfc (X) = (Тн - Тн (х)) * Sfcн, (11) 

     где Тн - нормативное время на производство продукции; Sfcн - нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов.

     На данном этапе можно провести более детальный анализ отклонений, для этого рассмотрим влияние на объем производства двух факторов: отклонения объема производства по эффективности труда и отклонения объема производства по мощностям (12) [3,c.118]: 

     ∆Yfc (X) = ∆Yfc (X) эфф. + ∆Yfc (X) мощн., (12) 

     где ∆Yfc (X) эфф - отклонение фактических накладных расходов от нормативных по объему производства вследствие изменения эффективности труда работников; ∆Yfc (X) мощн - отклонение фактических накладных расходов от нормативных по объему производства вследствие изменения мощностей хозяйствующего субъекта.

 

      ∆Yfc (X) эфф= (Тн (х) - Тф) * Sfcн (13) 

     Можно заметить, что экономическое содержание этого отклонения - измерение эффективности труда, что идентично отклонению по производительности. Следовательно, причины возникновения этого отклонения будут теми же, которые были ранее описаны для отклонения фактических прямых затрат на оплату труда от нормативных по производительности труда. 

     ∆Y fc (X) мощн = (Тф - Тн) * Sfcн (14) 

     Возникновение данного отклонения свидетельствует об использовании недостаточных мощностей. Использование мощностей не в соответствии со сметой может иметь несколько причин. Поломка машин и оборудования, нехватка материалов, недостатки производственного планирования, трудовые конфликты и сокращение спроса - все это возможные причины появления неблагоприятных отклонений по мощностям.

     в) Рассчитывается совокупное отклонение по постоянным накладным расходам (∆Y fc) [3, c.118]: 

     ∆Y fc = ∆Y fcо + Yfc (X) =Yfcф - Yfc (X), (15) 

     где Yfc (X) - такое значение постоянных накладных расходов, которое по норме должно было бы соответствовать фактически достигнутому объему производства: 

     Yfc (X) = Тн (х) Sfc (16) 

     2. Отклонения по переменным накладным расходам.

     а) Рассчитывается отклонение фактических переменных накладных расходов хозяйствующего субъекта от нормативных ( YVC0) по формуле 17 [3, c.118]: 

     ∆Yvco=Yxcф - Yxcф (Х) (17) 

     где Yxcф - фактические переменные накладные расходы; Yxcф (Х) - нормативные переменные накладные расходы, скорректированные на фактический объем производства продукции: 

     Yxcф (Х) = Тф + Sfcн, (18) 

     где Sfcн - нормативная ставка переменных накладных расходов.

     б) Рассчитывается отклонение переменных фактических накладных расходов от нормативных по эффективности ( Yvcэфф) [3, c.119]: 

     ∆Yvcэфф = (Тф - Тф (Х)) S vcн (19) 

     в) Рассчитывается совокупное отклонение по переменным накладным расходам (∆Yvc) [3,c 119]: 

     ∆Y vc =∆Yvco +∆Yvcэфф=Yvcф-Yvcн (Х) (20) 

     где Yvcн (Х) - значение переменных накладных расходов, которое по норме должно было бы соответствовать фактически достигнутому объему производства: 

     Yvcн (x) =Тн (х) * S vcн (21) 

     После проведения всех расчетов целесообразно составить таблицу, которая будет отображать взаимосвязь нормативной и фактической прибыли, и показывать все отклонения, в результате которых произошло их несоответствие. [11, c.83]

     В заключение данного раздела хотелось бы отметить, что приведенная методика оценки отклонений на основе использования информации о нормативных затратах является весьма эффективным средством для анализа и контроля прямых затрат, но, как показывает практика, данная система не всегда может обеспечить руководство корректной информацией о накладных расходах. Поэтому неудивительно, что в последнее время в экономической литературе все больше внимания уделяется новым перспективным методикам управления накладными расходами, отличными от методов системы "Стандарт-кост".

 

2. Анализ системы управления затратами предприятия на примере ТД "Иваново"

2.1 Анализ динамики и структуры затрат предприятия ТД "Иваново"

 

     Объект исследования - Торговый Дом "Иваново". Организационно-правовая форма предприятия - Общество с ограниченной ответственностью. Предприятие находится в г. Бердске Новосибирской Области.

     Торговый Дом "Иваново" реализует следующие текстильные и швейно-трикотажные товары (белье столовое, одеяла, подушки, полотенца, постельное белье, средства индивидуальной защиты, ткани, трикотажные изделия, чулочно-носочные товары).

     Общая характеристика и организационная структура Торгового Дома "Иваново" представлена в Приложении А.

     Как видно из организационной структуры непосредственно Генеральному директору подчиняются коммерческий, финансовый и исполнительный директора. В свою очередь коммерческий директор возглавляет отдел маркетинга и отдел поставок. Финансовому директору подчиняется бухгалтерия. Под непосредственным руководством исполнительного директора находится начальник склада, директор магазина и транспортный отдел. Такая структура является линейно-функциональной. Ее достоинствами можно назвать однозначность воздействия субъекта на объект управления; отсутствие промежуточных связей между руководителем и подчиненным; возможность получения непротиворечивых, увязанных между собой заданий; высокая ответственность руководителя за результаты работы коллектива; обеспечение единства руководства сверху донизу. К недостаткам системы относятся следующие моменты: выполнение руководителем большого числа функций ведет к перегрузке линейных руководителей, а также недостатку знаний и времени для качественной реализации всех функций; медленное и искаженное циркулирование информации; сложная координация деятельности отдельных исполнителей.

     Затраты являются важнейшим, качественным показателем, который позволяет судить, насколько успешно предприятия осуществляют задачу дальнейшего развития товарооборота, улучшения культуры торговли и обслуживания населения. Правильный учет и планирование затрат способствует устранению бесхозяйственности и излишеств в расходовании средств, при одновременном проведении мероприятий по повышению культуры торговли.

     Анализ затрат необходимо проводить по тому, что затраты при неизменных торговых надбавках - основной фактор обеспечения рентабельности работы предприятий.

     Анализ затрат розничного торгового предприятия начинается с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлого периода. Разница между фактической и плановой суммой затрат (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Отклонение по уровню затрат (от плана или от данных прошлого года) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, насколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже планового (или прошлого года). Отношение размера снижения или повышения уровня затрат к базисному уровню (плановому или фактическому за прошлый год), выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня затрат. Темп изменения показывает, насколько процентов снизился или повысился уровень затрат по сравнению с базисным периодом, если последний принять за 100 процентов.

     Для изучения изменения затрат в динамике данные за анализируемый период сопоставляются не только с данными за прошлый год, но и за несколько прошедших лет.

     Задачи анализа затрат - не только проверить степень выполнения плана и дать объективную оценку соблюдения их сметы, но и выявить резервы относительного сокращения расходов, разработать меры по устранению непроизводительных затрат, бесхозяйственности, расточительности.

     Анализ затрат должен проводиться с учетом и без учета расходов на выплату труда, что позволит увязать его результаты с данными изучения финансовых показателей и их распределения.

     Данные о затратах ООО ТД "Иваново" за 2003-2004 гг. представлены в таблице 2. 

Таблица 2 - Данные для анализа затрат с учетом и без учета расходов по оплате труда