Теоретические основы управления затратами предприятия

 

     На основе абсолютных отклонений нельзя дать объективную оценку динамики затрат. С ростом суммы товарооборота растет и сумма затрат и, наоборот, уменьшение объема товарооборота, как правило, приводит к абсолютной их экономии. Таким образом, анализ динамики затрат следует увязывать с изучением изменения объема товарооборота, то есть анализировать не по сумме, а по уровню в процентах к товарообороту.

     Из вышеприведенной таблицы видно, что в ООО ТД "Иваново" темпы роста товарооборота составили в 2004 г. по сравнению с 2003 г.33 процента, а сумма затрат возросла лишь на 2 процента, что обусловила снижение их уровня к товарообороту на 3,4 процента.

     На практике по размеру снижения (повышения) уровня затрат определяют сумму их относительной экономии или перерасхода и дают оценку соблюдению сметы торговых расходов.

     Сумму относительной экономии (перерасхода) исчисляют умножением фактического объема товарооборота на размер снижения (повышения) уровня затрат и делением полученного итога на 100.

     Таким образом, по ООО ТД "Иваново" сумма относительной экономии затрат составила 899 тысяч руб. (26443 * (-3,4) / 100 = - 899).

     Расходы на оплату труда составляют значительную долю в общей сумме затрат торгового предприятия. Их сумма в 2004 г. составила 1352 тысяч руб., что на 47 тысяч руб. или 3,6 процента больше, чем в предыдущем году. Благоприятным явлением является снижение их уровня в процентах к обороту, на 1,4 процента. Сумма относительной экономии расходов на оплату труда составила 18,9 тысяч руб. (1352 * (-1,4) / 100 = - 1,89). Аналогичная закономерность наблюдается и по затратам без учета расходов на оплату труда, их величина в абсолютном выражении увеличилась в 2004 г. по сравнению с 2003 г. на 1,3 процента, а уровень в процентах к обороту составил в 2003 г.8,4процента, в 2004 г. - 6,3процента, то есть произошло снижение на 2,1процента. Это привело к тому, что сумма относительной экономии затрат без учета расходов на оплату труда составила 35,28 тысяч руб. (168 * (-2,1) / 100 = - 3,528). В таблице 3 представлена общая динамика товарооборота и уровня затрат. Динамику данных показателей иллюстрирует рисунок 2. Как показывают данные таблицы 3, общая величина издержек предприятия составила 3032 тысяч руб. Следует отметить, что темп роста издержек обращения отстает от темпа роста товарооборота. Это положительная тенденция для предприятия.

 

     Таблица 3 - Данные для анализа затрат обращения за 2004 г., тысяч руб.

       

     Значительный рост затрат наблюдается в третьем квартале, по сравнению с предыдущим периодом величина затрат возросла на 20,7 процента, что составило 140 тысяч рублей. Такое изменение затрат (а именно, переменных, изменяющихся пропорционально изменению товарооборота), вызвана ростом объема продаж, вследствие увеличения платежеспособного спроса и роста конкурентоспособности.

     Удельные показатели очень широко используются при анализе затрат. Основным удельным показателей является уровень затрат или издержки обращения, приходящиеся на рубль товарооборота. Он представляет собой частное от деления суммы текущих затрат на сумму товарооборота, выраженное в процентах. Данные таблицы показывают, что в отчетном периоде наблюдается рост уровня затрат во втором и третьем кварталах, по сравнению с предыдущим периодом. В то же время в четвертом квартале при абсолютном увеличении затрат на 5 тысяч рублей их удельный вес снижается на 2,4 процентных пункта и составляет 9,8 процента.

 

     

     Рисунок 2 - Динамика показателей деятельности предприятия за 2004 год 

     Уже на данном этапе анализа можно, казалось бы, сделать вывод о благоприятной тенденции на предприятии, но это будет не совсем точно. Необходимо разобраться в структуре затрат и определить, за счет чего произошли такие изменения. Структура затрат приводится в таблице 4. 

     Таблица 4 - Структура затрат ООО ТД "Иваново"

       

     В структуре затрат наибольший удельный вес занимает заработная плата - 44,2процента, причем во втором полугодии 2004 г. наблюдается снижение доли данной статьи затрат на 0,8процента.

     Значительную долю занимают затраты, связанные с арендой помещения и оплатой услуг связи - 25,9процента.

     Следует отметить, что прирост затрат во втором полугодии 2004 г. вызван, главным образом, ростом затрат на рекламу, заработную плату, отчисления во внебюджетные фонды. Изменение состава, структуры затрат является одним из факторов, влияющих на изменение величины затрат предприятия. Следует отметить, что на абсолютную сумму и уровень затрат фирмы оказывают влияние следующие факторы:

     изменение товарооборота;

     изменение цен на товары предприятия;

     производительность труда работников предприятия;

     эффективность использования материально-технической базы коммерческой фирмы;

     развитие и применение прогрессивных торговых технологий;

     условия завоза товаров, организация процесса товародвижения;

     организационная структура торгового предприятия;

     другие факторы.

     Степень влияния отдельных факторов неодинакова в различных условиях рынка. Каждое торговое предприятие имеет свою специфику и свои возможности для оптимизации затрат. Снижение или повышение розничных цен на товары также оказывает влияние на затраты. Поскольку сумма ряда статей расходов зависит от изменения розничных цен, снижение последних приводит к повышению их уровня. К ним относятся транспортные расходы, расходы на тару, потери товаров и некоторые другие затраты. Однако такие расходы, как проценты за кредит, расходы на оплату труда зависят от стоимости реализованных товаров, а не от их качества. Поэтому изменение розничных цен, как правило, не оказывает влияния на сумму и уровень этих расходов. Расчет влияния изменения структуры товарооборота на затраты приведен в табл.5. 

Таблица 5 - Расчет влияния изменения структуры товарооборота на затраты

 

     Следовательно, при пересчете затрат к товарообороту в сопоставимых ценах следует их подразделить на две группы - зависящие и независящие - и пересчет делать только по зависящим от изменения розничных цен издержкам обращения. По ООО ТД "Иваново" фактический товарооборот в сопоставимых и действующих ценах соответственно равен 28328 и 26443 тысяч рублей Фактическая сумма затрат, зависящих от изменения розничных цен, за 2004 год составила 1952 тысяч рублей определим уровень издержек обращения, зависящих от изменения розничных цен:

     к товарообороту в розничных ценах:

     1052/28328 * 100 = 3,7процента к обороту;

     к товарообороту в действующих ценах:

     1052/26443 * 100 = 3,9процента к обороту.

     Таким образом, снижение розничных цен повысило общий уровень затрат торговой организации на 0,2процента (3,9 - 3,7) к обороту, что равно 53 тысяч рублей (0,2 * 26443/100).

     Изменение тарифов и ставок за услуги, цен на упаковочные и хозяйственные материалы влияет на соответствующие виды расходов. При повышении или снижении тарифов, ставок и цен перерасчет издержек в сопоставимые показатели производится по каждому виду расходов в отдельности (индексным методом). Если пересчитывают фактические расходы в сопоставимые показатели, то их делят на средний индекс тарифов (ставок, цен); если же пересчитываются плановые издержки, то их умножают на средний индекс товаров.

     За 2004 г. тарифы на автомобильные перевозки в среднем возросли на 7,9процента (индекс тарифов - 1,079) и повышены ставки арендной платы на 8,5процента (индекс ставок арендной платы - 1,085). Эти изменения тарифов и ставок не были учтены в плане. Услуги за пользование связью возросли на 4,2процента.

     Сделаем перерасчет фактических расходов ООО ТД "Иваново" в сопоставимые тарифные ставки.

     Арендная плата учитывается на комплексной статье затрат, где также отражаются расходы на содержание и пользование услугами телефонной связи. Дол пересчета расходов на аренду в сопоставимые тарифы необходимо выделить из общей суммы статьи издержек. Их фактической суммы расходов на аренду и телефон 794 тысяч рублей расходы на аренду составляют 491 тысяч рублей, расходы по оплате услуг связи (телефон) - 303 тысяч рублей

     Фактические расходы по автомобильным перевозкам за год составили 237 тысяч рублей