Теоретические основы управления затратами предприятия

     Пересчитанные фактические затраты в сопоставимые тарифы и ставки составили:

     на транспортные расходы:

     237/1,079 = 219,6 тысяч рублей

     на аренду и услуги связи (телефон):

     491/1,085 +30,3/1,042 = 452,5 + 290,8 = 743,3 тысяч рублей

     Следовательно, увеличение тарифов на автомобильные перевозки на 7,9процента увеличило транспортные расходы на 17,4 тысяч рублей (237 - 2196), или 0,07процента к обороту (17,4/2644,3 * 100).

     Повышение ставок арендной платы привело к росту расходов по аренде на 38,5 тысяч рублей (491 - 452,5) и по уровню на 0,15 процентов к обороту (38,5/26443 * 100).

     Повышение ставок на услуги связи на 4,2 процента привело к росту расходов по этой статье на 12,2 тысяч рублей (303 - 290,8) и по уровню на 0,05 процента к обороту (12,2/26443 * 100).

     В конечном итоге за счет изменения транспортных тарифов, ставок арендной платы за использование телефонной связи затраты торгового предприятия ООО ТД "Иваново" возросли на 43,7 тысяч рублей (1,74 + 3,85 + 1,22), а их средний уровень возрос на 0,17 процента к обороту (43,7/26443/100).

     Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности торговых работников, а, следовательно, и к сокращению расходов на оплату труда торговых работников.

     Таким образом, рассмотрены основные факторы, которые оказывают непосредственное влияние на величину, состав и структуру затрат. Но, кроме перечисленных факторов на затраты влияют:

     эффективность использования материально-технической базы торгового предприятия, что ведет к росту фондоотдачи, увеличению суммы товарооборота и производительности труда, и следовательно, к относительному снижению издержек обращения.

     Развитие и применение прогрессивных методов торговли, что также способствует росту товарооборота, повышению производительности труда, улучшению других качественных показателей работы предприятия;

     Изменение условий завоза товаров, расширение их закупок у местных поставщиков;

     Совершенствования товародвижения.

     Для изучения динамики обращения за ряд лет используем базисные и цепные показатели рядов динамики: абсолютный прирост (Апр), темп роста (Тр) показателя. Формализованный вид показателей представлен ниже: 

     Апр (базисный) = Иф - Иб

     Апр (цепной) = Иф / Иф-1

     Тр (базисный) = Иф / Иб * 100 - 100

     Тр (цепной) = Иф / Иф-1 * 100 - 100 

     где Иф - издержки обращения данного времени;

     Иб - издержки обращения базисного периода;

     Иф-1 - издержки обращения предшествующего периода.

     Данные для анализа издержек обращения за ряд лет представлены в таблице 6.

     Используем вышеприведенные формулы, получаем следующие показатели.

     Данные таблицы 6 показывают, что за анализируемый период наблюдается тенденция роста затрат.д.анная тенденция изменения показателя отражается и на рисунке 3. 

     Таблица 6 - Анализ динамики затрат ООО ТД "Иваново"

       

     По сравнению с 2001 г. величина затрат увеличилась на 427 тысяч рублей или на 16,4процента. Анализ цепных показателей позволяет сделать вывод, что наибольший прирост предприятия наблюдается в 2003 г. По сравнению с предшествующим периодом величина затрат увеличилась на 6,9процента, что составляет 182 тысяч рублей

     Проведенные расчеты показали, что в отчетном периоде абсолютный перерасход издержек обращения предприятия по сравнению с прошлым годом составил 68 тысяч рублей, что составляет прирост величины затрат на 2,2процента.

     Особое внимание при анализе затрат следует уделять оценке условно-постоянных и переменных затрат. Необходимость выделения данного этапа анализа издержек обосновывается ниже.

     Деление издержек обращения на постоянные и переменные затраты обусловлено использованием современных методов анализа результатов деятельности предприятия. 

     Рисунок 3 - Динамика затрат предприятия за 2001 - 2005 гг. 

     Деление затрат на постоянные и переменные затраты имеет практическую ценность, которая выражается в следующем:

     это деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли при росте объема продаж;

     позволяет определить окупаемость затрат (то есть финансовой прочности фирмы);

     позволяет использовать метод маржинальной прибыли при определении торговой надбавки: маржинальная прибыль = прибыль + постоянные затраты

     позволяет определить и уточнить безубыточный объем продаж.

     Для того чтобы обеспечить финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия, необходимо знать его критические (предельные) характеристики и запас финансовой прочности.

     Для торгового предприятия наиболее важными практическими характеристиками являются точки критической величины валового дохода и товарооборота, при которых предприятие может покрывать издержки обращения, но еще не имеет прибыли. Критическую точку называют порогом рентабельности или точкой безубыточности.

     Порог рентабельности означает, что если валовой доход или объем товарооборота опустятся ниже критической точки, то произойдет резкое ухудшение финансового состояния, возникнут убытки и недостаток ликвидных средств.

     Определение критической точки валового дохода и товарооборота или порога рентабельности основывается на делении издержек обращения на постоянные и переменные издержки обращения.

     Критическая точка валового дохода может быть рассчитана двумя способами с использованием следующих формул (22 - 25) [3, c.124]: 

     ВДкр = ИОпост: (1 - Иопер/ВД) (22)

     ВДкр = ИОпост: ( (ВД-ИОпер) /ВД)) (23) 

     где ВДкр - критическая величина валового дохода или порог рентабельности, тысяч рублей;

     ИОпост - постоянные издержки, тысяч рублей;

     ИОпер - переменные издержки;

     ВД - фактическая или прогнозируемая сумма валового дохода.

     Разница между порогом рентабельности и фактической суммой валового дохода составляет запас финансовой прочности предприятия.

     Запас финансовой прочности (Зфп) в относительном выражении может быть рассчитан по формуле (24) [3,c.125]: 

     Зфп = (ВД-ВДкр) /ВД*100 (24) 

     Чем больше запас финансовой прочности, тем выше платежеспособность предприятия и устойчивее состояние.

     Снижение запаса финансовой прочности увеличивает вероятность банкротства.

     В анализе используются следующие понятия:

     1) Маржинальная прибыль (МП) - превышение объема продаж над величиной переменных затрат (Зпер);

     Коэффициент маржинальной прибыли (Кмп) - доля маржинальной прибыли в объеме продаж в процентах.

     Точку безубыточности продаж можно рассчитать следующим образом:

     Точка равновесия в рублях =Постоянные затраты/Кмп (25)

     Для анализа разделим затраты предприятия на постоянные и переменные.

     Постоянные издержки - расходы, которые мало зависят от объема продаж фирмы.

     К постоянным затратам отнесем следующие статьи затрат:

     амортизация основных средств - 18 тысяч рублей;

     износ посуды, приборов, спецодежды, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов и расходы по их содержанию - 34 тысяч рублей;

     аренда и телефон - 794 тысяч рублей

     Итого постоянные расходы составляют - 846 тысяч рублей

     Переменные издержки - расходы, которые изменяются в зависимости от объема продаж предприятия. К ним относятся:

     заработная плата с соответствующими отчислениями - 1569 тысяч рублей;

     расходы на рекламу - 129 тысяч рублей;

     сверхнормативные расходы, потери товаров и технологические отходы - 251 тысяч рублей;

     транспортные расходы, расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаковке товаров - 237 тысяч рублей

     Итого переменные затраты составляют - 2186 тысяч рублей

     Заработная плата относится к переменным расходам потому, что хотя при увеличении продаж численность персонала и не увеличиться, - так как фирма не может этого позволить, то заработная плата каждого работника возрастет (зарплата рассчитывается как процент от дневной выручки).

     Таким образом, получаем:

     Постоянные затраты фирмы ТД "Иваново" составили - 846000 руб.

     Переменные затраты - 2186000 руб.

     Объем продаж - 26443000 руб.

     Маржинальная прибыль = 26443000 - 2186000 = 24257000 руб.

     Кмп = 24257000/26443000 = 0,917.

     Точка равновесия = 846000/9,17 = 922570 руб.

     Точка равновесия показывает, что при снижении объема продаж ниже 922570 руб. компания ТД "Иваново" станет убыточной.

     Как видно из соотношения ее действительного объема продаж 26443000 руб. с точкой безубыточности фирмы, предприятию вряд ли грозит банкротство, при условии отсутствия сильного влияния внешних факторов.

     Определим критическую точку валового дохода в тысячах рублей на основе следующих данных:

     1. Валовой доход17891 тысяч рублей

     2. Постоянные издержки846 тысяч рублей

     3. Переменные издержки2186 тысяч рублей

     4. Прибыль8301 тысяч рублей

     Исходные данные подставим в формулы (2):