Управление расходами в ЗАО «Искра»

В экономической литературе в качестве синонимов понятия "операционный рычаг" используются понятия "производственный рычаг", "операционный (производственный) леверидж" [13].

Операционный анализ позволяет моделировать и исследовать  влияние на операционную прибыль  или убыток (прибыль или убыток от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг) таких факторов, как объем производства и реализации продукции, структура и величина затрат, цена продукции [11].

Важными понятиями для  операционного анализа являются постоянные и переменные затраты (издержки).

Переменные затраты  меняются приблизительно прямо пропорционально увеличению или уменьшению объема производства. К ним относятся затраты на сырье и материалы, энергию, коммунальные услуги, заработную плату производственному персоналу и т.п.

Постоянные затраты, напротив, сохраняются, когда меняется уровень производства за какой-то определенный период времени (например, год). Примерами постоянных затрат являются затраты на амортизацию зданий и оборудования, аренду и лизинг, заработную плату служащих, управляющих, контролеров, общие административные расходы.

При делении затрат на постоянные и переменные необходимо учитывать тот факт, что затраты  одного и того же вида могут вести  себя по-разному. Существует большое количество затрат, которые в определенной ситуации по принятию решения являются переменными, а в другой - могут быть постоянными. Поэтому в сельском хозяйстве принято делить затраты на постоянные и переменные в соотношении 20 : 80.

Таким образом, можно  представить исходные данные для  операционного анализа в виде следующей таблицы.

Таблица 9 – Исходные данные для операционного анализа затрат ЗАО «Искра»

Показатель	картофель	овощи
		открытого грунта	закрытого грунта
Выручка, тыс. руб.	13358	16166	3825
Себестоимость, тыс. руб.	11047	19645	10893
Объем продаж, ц	13642	21032	498
Постоянные затараты, тыс. руб.	2209,4	3929	2178,6
Переменные затраты, тыс. руб.	8837,6	15716	8714,4
Прибыль, тыс. руб.	2311	-3479	-7068
Цена за 1 ц, руб.	979,2	768,6	7680,7

 

Действие операционного  рычага проявляется в том, что  любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли.

1. Начнем операционный анализ с определения валовой маржи и коэффициента валовой маржи:

По картофелю: ВМ = 13358 – 8837,6 = 4520,4

                         = 4520,4 / 13358 = 0,338

По  овощам открытого  грунта: ВМ = 16166 – 15716 = 450

                                                     = 450 / 16166 = 0,028

По овощам закрытого  грунта: ВМ = 3825 – 8714,4 = -4889,4

                                                   = -4889,4 / 3825 = -1,278

2. Точка безубыточности (порог рентабельности):

Рассчитаем этот показатель аналитическим способом:

По картофелю: ПР = 2209,4 / 0,338 = 6536,69 тыс. руб.

                          ПР = 6536,69 / 979,2 = 6,67 ц.

По  овощам открытого  грунта: ПР = 3929 / 0,028 = 140321,43 тыс. руб.

                                                      ПР = 140321,3 / 768,6 = 182,58 ц.

По овощам закрытого  грунта: ПР = 2178,6 / 1,278 = 1704,7 тыс. руб.

                                                    ПР = 1704,7 / 7680,7 = 0,22 ц.

3. Запас/недостаток финансовой прочности. Превышение фактической выручки от реализации над порогом рентабельности.

По картофелю: З/НФП = 13358 – 6536,69 = 6821,31 тыс. руб.

По  овощам открытого  грунта: З/НФП= 16166 – 140321,43 = -124155,43 тыс. руб.

По овощам закрытого  грунта: З/НФП = 3825 – 1704,7 = 2120,3 тыс. руб.

4. Сила воздействия операционного рычага:

По картофелю: СВОР = 4520,4 / 2311 = 1,956 %

По  овощам открытого грунта: СВОР= 450 / 3479 = 0,129 %

По овощам закрытого  грунта: СВОР = 4889,4 / 7068 = 0,692%

Представим результаты расчетов в таблице 10.

Таблица 10 – Операционный анализ затрат ЗАО «Искра»

Показатель	картофель	овощи
		открытого грунта	закрытого грунта
Маржинальная прибыль/убыток	4520,4	450	-4889,4
Доля маржинальной прибыли в  выручке	0,338	0,028	-1,278
Пороговый объем реализации, ц	6536	140321	1704
Запас/недостаток финансовой прочности	6821	-124155	2120
Сила  воздействия операционного рычага	1,956	0,129	0,692

Таким образом, операционный анализ затрат ЗАО «Искра» показал, что производство картофеля приносит 4520,4 тыс. руб. маржинальной прибыли, т.е. предприятие выручкой от продажи данного вида продукции получает 4520 тыс. руб. прибыли после покрытия переменных затрат, что составляет 33,8% от выручки.

ЗАО «Искра» только для  покрытия постоянных и переменных затрат по производству картофеля при сложившейся цене 979,2 руб., необходимо произвести и продать 6,67 ц., получив при этом выручку в размере 6536,69 тыс. руб. Т.к. предприятие продало за 2010 г. 13642 ц. и получило 13358 тыс. руб., то запас финансовой прочности составляет 6821 тыс. руб.

Сила воздействия операционного  рычага показывает, что при изменении  выручки при продаже картофеля  на 1%, прибыль изменится на 7,956 %.

При производстве и реализации овощей открытого грунта ЗАО «Искра»  после покрытия переменных расходов получило 450 тыс. руб. прибыли, что составляет 2,8% от выручки. Пороговый объем реализации составляет 182,58 ц. Или ,другими словами, предприятие должно реализовать данного вида продукции на сумму 140321 тыс. руб. Т.к. предприятие в 2010 году реализовало овощей открытого грунта на сумму 16166 тыс. руб., то до достижения порогового объема необходимо дополнительно реализовать продукцию и получить выручку в размере 124155 тыс. руб.

Если при реализации овощей открытого грунта выручка  увеличится/уменьшится на 1%, то прибыль увеличится/уменьшится на 0,129 %.

При производстве овощей закрытого грунта ЗАО «Искра»получило  маржинальный убыток  в размере 4889,4 тыс.руб., т.е. предприятию не хватило выручки от реализации данного вида товара даже на покрытие переменных затрат на его изготовление. Это связано с большими затратами на электроэнергию, т.к. при производстве необходимо отопление теплиц, где выращивается данная продукция.

Для того, чтобы выручки  хватило на покрытие затрат по производству и реализации овощей закрытого грунта необходимо реализовать 0,22 ц. данной продукции при сложившейся цене 7680,7 руб. за ц.

Сила воздействия операционного  рычага показывает, что при изменении  выручки при продаже овощей закрытого  грунта на 1%, прибыль изменится на 0,692 %.

 

 

 

 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ЗАО «ИСКРА»

3.1. Теоретические меры совершенствования управления затратами

В условиях свободной  конкуренции цена продукции, произведенной  предприятиями, фирмами, выравнивается автоматически. На нее воздействуют законы рыночного ценообразования. В то же время каждый предприниматель стремится к получению максимально возможной прибыли. И здесь, помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки, неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.

В традиционном представлении  важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.

Так, значительную долю в  структуре издержек производства занимает оплата труда. Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда. Нередко предприятия, фирмы приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение средства не приносят ожидаемого результата [10].

Важное значение для  повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.

Материальные ресурсы  занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажным является повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Сокращения расходов по амортизации основных производственных фондов можно достигнуть путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки.

На предприятиях рассматриваются  также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.

Вместе с тем, при  всем многообразии конкретных путей  экономии материальных ресурсов можно выделить следующие основные направления:

• рациональное использования сырья, материалов, топлива, электроэнергии;
• сокращение отходов и потерь;
• ликвидация брака;
• внедрение новых видов экономичных материалов и заменителей;
• комплексное использование сырья и материалов;
• уменьшение возвратных отходов [16].

Выявление и использование  резервов снижения материальных затрат лучше всего вести на основе построения баланса расхода материалов по всем его составляющим: полезный расход (количество выхода готовой продукции), отходы возвращенные и безвозвратные, потери утилизируемые и неутилизируемые. Потери от возвратных отходов определяются как разность стоимости возвратных отходов по цене заготовления материалов и стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования.

Продуктивность использования  факторов производства является процессом многоплановым. Она, прежде всего, связана с экстенсивным и интенсивным характером развития производства, рациональным ведением расхода сырья и материалов, рабочей силой и многим другим [15].

В решении этого вопроса  наибольшее внимание должно уделяться  интенсивным факторам производства, поскольку они ведут к сбережению затрат труда и материальных ресурсов в расчете на единицу продукции, улучшению конечных результатов производства в большей степени по сравнению с экстенсивным характером производства.

3.2 Меры совершенствования управления затратами на ЗАО «Искра»

Так как производство некоторых видов продукции в  ЗАО «Искра» является убыточным, необходимо применить ряд мероприятий для достижения порога рентабельности и в дальнейшем получения прибыли.

Управление затратами  с использованием операционного анализа предполагает выполнение следующих шагов:

• определение цены новой продукции, по которой покупатели готовы ее приобрести;
• определение целевых значений прибыли и себестоимости;
• расчет фактической себестоимости;
• сравнение фактической себестоимости с целевой, и разработка мероприятий, позволяющих снизить фактические затраты до заданного уровня.

Для повышения выручки  предприятию необходимо изменить цену продукции. По данным Росстата [17] в 2012 году сложились следующие средние цены по продукции, выпускаемой ЗАО «Искра»:

• картофель: 1030,8 руб. за ц.
• овощи открытого грунта: 1085 руб. за ц.
• овощи закрытого грунта: 5044 руб. за ц.

Так как по овощам закрытого  грунта на предприятии цена сложилась  выше средней, то менять ее не будем. А  вот по картофелю и овощам открытого грунта можно поднять цену до средней по Иркутской области. Тогда выручка при сохранении объема продаж 2010 года будет составлять: