Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Не вошли в Закон о страховых взносах пресловутые положения п. 3 ст. 236 НК РФ, вокруг которых не умолкали налоговые споры. Напомним, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не облагались ЕСН, если:

- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не относились к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшали налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Законом о страховых взносах предусмотрен переходный период, в течение которого были применены, и будут применяться пониженные страховые тарифы (приложение 1).

Не перенесены в Закон о страховых взносах положения о налоговых льготах, закрепленные ранее ст. 239 НК РФ.

В связи с нововведениями возникает вопрос: сохранятся ли за налогоплательщиками, применяющими специальные режимы, налоговые преференции в части освобождения от уплаты страховых взносов (за исключением ПФР)? Нет. Федеральным законом N 213-ФЗ положения, согласно которым «спецрежимники» не платят ЕСН, исключены. При этом соответствующие налоговые нормы не дополнены положениями, в соответствии с которыми такие плательщики освобождаются от уплаты социальных взносов. Изменения коснулись плательщиков ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ) и вступили в силу с 1 января 2010 г.

Существенно изменится порядок обложения выплат иностранцам. Согласно пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

Напомним, что ранее с таких выплат иностранцам приходилось платить ЕСН в полном объеме, несмотря даже на то, что иностранные лица, временно пребывающие на территории Российской Федерации, не являются плательщиками пенсионных взносов² (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Ведь в отношении иностранцев, временно пребывающих на территории Российской Федерации, уменьшить 20%-ный ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, было не на что, поэтому он уплачивался в полном размере.

1.3. Бухгалтерский синтетический и аналитический учет по социальному страхованию и обеспечению

 

Учитывая специфику взносов, а также необходимость построения сложного аналитического учета для достоверного отражения расчетов с внебюджетными фондами, целесообразно и удобно по-прежнему учитывать взносы на счете 69. Это соответствует методологическим принципам бухгалтерского учета.³

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по взносам в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов в части, направляемой в федеральный бюджет;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов в части, начисляемой в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В Фонд социального страхования РФ зачисляется как взнос, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому целесообразно открыть к субсчету 69-1 два субсчета второго порядка:

69-1-1 «Расчеты с ФСС РФ по взносам»;

69-1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Сумма взносов, зачисляемая в федеральный бюджет, уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, которые также учитываются на счете 69. Поэтому к субсчету 69-2 следует открыть субсчета второго порядка:

69-2-1 «Расчеты по взносу, зачисляемому в федеральный бюджет»;

69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Субсчет 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» подразделяется на следующие:

69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом ОМС»;

69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом ОМС».

Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы взносов в части таких страховых взносов отражается записью по соответствующим субсчетам счета 69, например:⁴

Дебет 69-2-1 «Расчеты по взносу, зачисляемому в федеральный бюджет» Кредит 69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии»

- уменьшена начисленная сумма взноса в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-1 «Расчеты по взносу, зачисляемому в федеральный бюджет» Кредит 69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии»

- уменьшена начисленная сумма взноса в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Перечислять авансовые платежи по взносам надо ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца. В бухгалтерском учете организации такие операции отражаются следующим образом:

Дебет 69-1-1, 69-2-1, 69-2-2, 69-3-1, 69-3-2 Кредит 51 - перечислено взносов в бюджет.

 

2. ПРАКТИКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ

 

Задача 1.

В январе 2012 года работнику основного производства И.И. Сидорову (1964 года рождения) который работает в ООО «Пассив», была начислена заработная плата в сумме 18 000 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1%, а страховые взносы во внебюджетные фонды - по ставке 30%.

Страховые взносы, начисленные на страховую часть пенсии, составят 3960 руб. (18 000 руб. X 22%).

Какие бухгалтерские записи необходимо сделать бухгалтеру ООО «Пассив»?

Для упрощения задачи предположим, что при исчислении налога на доходы физических лиц Сидоров не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Бухгалтер ООО «Пассив» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- 18 000 руб. - начислена зарплата работнику основного производства;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 69-1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

- 180 руб. (18 000 руб. X 1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 69-1-1 «Расчеты с ФСС РФ по взносам»

- 522 руб. (18 000 руб. X 2,9%) - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 69-2-1 «Расчеты по взносу, зачисляемому в федеральный бюджет»

- 3960 руб. (18 000 руб. X 22%) - начислены страховые взносы на страховую часть пенсии;

ДЕБЕТ 20«Основное производство» КРЕДИТ 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

- 918 руб. (18 000 руб. X 5,1%) - начислены страховые взносы в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

 

Задача 2.

Рассмотрим условия задачи 1, только И.И. Сидоров будет 1973 года рождения.

Страховые взносы, начисленные на страховую часть пенсии, составят 16%, а на накопительную часть - 6%.

Какие бухгалтерские записи необходимо сделать бухгалтеру ООО «Пассив»?

Тогда сумма по ПФР 3 960 руб. разобьется на две записи, а бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 69-2-1 «Расчеты по взносу, зачисляемому в федеральный бюджет»

- 2880 руб. (18 000 руб. X 16%) - начислены страховые взносы на страховую часть пенсии;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии»

- 1080 руб. (18 000 руб. X 6%) - начислены страховые взносы на накопительную часть пенсии.

Задача 3.

Работница подала заявление на отпуск по беременности и родам и представила больничный лист на 140 календ. дней с 17 марта 2011 г. В заявлении указано, что работница просит произвести расчет пособия по беременности и родам по правилам 2010 г.

Расчетный период (с 1 марта 2010 г. по 28 февраля 2011 г.) отработан полностью. Количество календарных дней в расчетном периоде - 365.

Начисленная за этот период заработная плата, учитываемая при определении налоговой базы по взносам в ФСС РФ, - 360 000 руб. В расчетном периоде также начислены:

- в марте 2011 г. - премия по итогам работы в 2010 г. в размере 50 000 руб.,

- в феврале 2011 г. - премия по итогам работы за IV квартал 2010 г. в размере 40 000 руб.

 

Провести расчет пособия по беременности и родам и отразить бухгалтерскими проводками.

 

Итого в расчетном периоде работница заработала 450 000 руб. (360 000 руб. + 50 000 руб. + 40 000 руб.).

Тем не менее, для расчета пособия учитывается только 415 000 руб., так как страховые взносы в ФСС РФ были начислены только на эту сумму.

Размер среднедневного заработка составил:

415 000 руб. : 365 календ. дней = 1136,99 руб.

Сумма пособия по беременности и родам составила:

1136,99 руб. х 140 календ. дней = 159 178,6 руб.

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 50 (51) «Касса» («Расчетные счета»)

- 159 178,6 руб. - перечислено пособие по беременности и родам;

ДЕБЕТ 69-1-1 «Расчеты с ФСС РФ по взносам» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- 159 178,6 руб. - предъявлено к возмещению в ФСС пособие по беременности и родам.

Задача 4.

Работница подала заявление на отпуск по беременности и родам и представила больничный лист на 140 календарных дней с 17 марта 2011 г. В заявлении указано, что работница просит произвести расчет пособия по беременности и родам по новым правилам.

Расчетный период - с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г.

У данного работодателя сотрудница работала с 1 января 2010 г. В феврале 2010 г. работница находилась на больничном и получала пособие по временной нетрудоспособности, на которое не начисляются страховые взносы в ФСС РФ и соответственно не учитываются при расчете среднего заработка для начисления пособий. Таким образом, за 2010 г. ей начислена без учета пособия по временной нетрудоспособности заработная плата в размере 300 000 руб., которая полностью учитывается при определении налоговой базы по взносам в ФСС РФ. Остальные выплаты (премии), представленные в примере 1, не попадают в расчетный период, определяемый по новым правилам, поскольку начислены в 2011 г.

В 2009 г. сотрудница работала у двоих работодателей, о чем представила справки с указанием заработной платы:

- от первого работодателя за период работы с января по август 2009 г. - 160 000 руб.,

- от второго работодателя за период работы с августа по декабрь 2009 г. - 110 000 рублей.

 

Провести расчет пособия по беременности и родам и отразить бухгалтерскими проводками.

 

Итого в расчетном периоде сотрудница заработала 570 000 руб.:

- в 2009 г. - 270 000 руб.;

- в 2010 г. - 300 000 руб.

Каждая сумма не превышает налоговую базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленную в 2010 г. (415 000 руб.), поэтому обе учитываются в полном объеме.

Размер среднедневного заработка составил:

570 000 руб. : 730 календ. дней = 780,82 руб.

Сумма пособия по беременности и родам составила:

780,82 руб. х 140 календ. дней = 109 314,8 руб.

Очевидно, что работнице выгоднее написать заявление в бухгалтерию с просьбой рассчитать ей пособие по прежним правилам.

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 50 (51) «Касса» («Расчетные счета»)

- 109 314,8 руб. - перечислено пособие по беременности и родам;

ДЕБЕТ 69-1-1 «Расчеты с ФСС РФ по взносам» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- 109 314,8 руб. - предъявлено к возмещению в ФСС пособие по беременности и родам.

Задача 5.

Продолжим условия задач 3 и 4.

Работница вышла из отпуска по уходу за ребенком 1 февраля 2013 г. С 15 июля 2013 г. она подала заявление на отпуск по беременности и родам и представила больничный лист на 140 календ. дней.

Расчетный период - с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. Работница отработала в расчетном периоде с 1 января по 16 мая 2010 г. Потом она находилась в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет.