Аналитический и синтетический учет начислений и удержаний из заработной платы

Женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, единовременное пособие выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам или позднее. Поэтому размер этого пособия определяется на дату наступления отпуска по беременности и родам. То есть если женщина встала на учет в 2011 году, но отпуск  у нее наступил в 2012  году, сумма пособия будет уже 465 руб. 20 коп.

Находясь в отпуске по уходу за  ребенком, женщина может выйти на работу на условиях неполного рабочего времени. В этом случае пособие у нее сохраняется. То есть она получает и зарплату, и пособие одновременно.

При этом неполное время – это то время, которое отличается от общеустановленного на предприятии. Например, компания работает по графику шестичасового рабочего дня. Значит, даже пять рабочих часов уже будут считаться неполным рабочим временем.

Работая на таких условиях, женщина находится в двух статусах – и работает, и находится в отпуске по уходу за  ребенком. Поэтому как работница она имеет право на очередной отпуск  и на оплату больничных листов. Причем бюллетени оплачиваются и в случае ее болезни, и в случае заболевания ее ребенка.

Основанием для снижения размера пособия является нарушение режима, предписанного врачом. Но это нарушение определяет не сотрудник отдела кадров, увидевший на улице работника на больничном, а врач, проставляя отметку в листке нетрудоспособности. Если такой отметки нет, то нет оснований для снижения размера пособия. Как правило, врач ставит отметку тогда, когда пациент не явился на прием без уважительных причин.

Оплата больничного  с отметкой зависит от того, трудоспособным или нет явился работник к врачу после пропуска приема. Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

Допустим, больничный лист выдан с 1 по 10 апреля. Но работник явился в поликлинику 15 апреля. Он трудоспособен. Врач засвидетельствовал, что сотрудник явился трудоспособным 15 апреля, приступить к работе 16-го числа. В этом случае период с 1 по 9 апреля будет оплачен по общим правилам, 10 апреля оплачивается исходя из МРОТ. А период с 11 по 15 апреля не оплачивается вовсе. И фактически эти дни являются прогулом. Если же 15-го работник все еще болен, то врач продлевает ему больничный и проставляет периоды болезни и период пропуска. То есть болен с 1 по 10 апреля, с 11 по 14 апреля, с 15 до 20 апреля. Тогда с 1 по 9 апреля оплачивается по общим правилам, а начиная с 10 апреля все дни оплачиваются исходя из МРОТ.

Также больничный будет  оплачен исходя из минимального размера оплаты труда тому работнику, который заболел или получил травму вследствие алкогольного, наркотического или токсического опьянения. Ключевое слово здесь «вследствие». Просто отметка об опьянении не устанавливает причинно-следственную связь между болезнью и состоянием сотрудника. Поэтому если связи нет, то пособие можно выплатить в полном объеме.

Пособие не назначается и не выплачивается, если работник заболел в отпуске без сохранения заработной платы. Если же он приболел в период очередного отпуска, то больничный оплачивается с первого дня и до выздоровления. А неотгулянная часть отпуска продлевается или переносится на другое время по заявлению работника. Если работник заболевает в период учебного отпуска, то больничный оплачивается с того дня, когда работник должен был выйти на работу.

В отпуске пособие выплачивается только тогда, когда заболел сам работник. Бюллетень по уходу за   больным ребенком будет оплачен только с того дня, когда сотрудник должен был приступить к работе.

Если сотрудник заболел до начала периода простоя, то больничный оплачивается так: до простоя – исходя из среднего заработка, в простое – в размере того заработка, который сохраняется за работником. Если работник заболел в период простоя, то пособие не выплачивается. Сохраняется средняя зарплата за  счет работодателя. 

Пособие для декретниц

Если сотрудница компании уходит в отпуск по беременности и родам или по уходу за  ребенком в период с 1 января 2011  года по 31 декабря 2012 года включительно, она может выбрать оптимальный для себя порядок расчета пособия. Для этого есть два варианта. Во-первых, пособие можно назначить исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 месяцев с учетом только отработанных периодов. Для этого ваша сотрудница, собирающаяся в декретный отпуск, должна написать в бухгалтерию заявление. Такая возможность предоставлена Федеральным законом от 25 февраля 2011  г. № 21-ФЗ.Во-вторых, пособие назначается исходя из среднего заработка за два календарных года, предшествующих «декретному» году, в порядке, установленном Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. Но если в предыдущих годах попадается декрет или отпуск  по уходу за  ребенком, то этот год  можно заменить. Для такой замены нужно заявление от декретницы. Таким образом, заменить можно любой год , в котором были дни отпуска. Но выбирать годы для замены нужно последовательно.  

В соответствии с пунктом 8 Положения пособие по временной нетрудоспособности  выдается:

•        при заболевании, связанном с утратой трудоспособности;

•        при санаторно-курортном лечении;

•        при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

•        при карантине;

•        при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

•        при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедической организации.

Основанием для назначения пособия является листок о временной нетрудоспособности , который должен быть предъявлен администрации организации в день выхода работника на работу. Если по каким-либо причинам листок нетрудоспособности  не был вовремя сдан, то право на получение пособия сохраняется за работником в течение шести месяцев со дня окончания нетрудоспособности. 

Размеры пособия зависят  от среднедневного заработка, количества дней нетрудоспособности, причины нетрудоспособности  и непрерывного стажа работы.

C 1 января 2012 года изменилась сумма социального пособия на погребение , которое сейчас составляет 5415,60 рублей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Аналитический и синтетический учет начислений и удержаний из заработной платы.

3.1.Формирование регистров бухгалтерского учета по учету и распределению заработной платы

 

 

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная  ведомость(Форма № Т-51) (Приложение 1). Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Показатели расчетной ведомости являются основанием для заполнения платежной ведомости( Форма № Т-53)(Приложение 2) для выдачи заработной платы в окончательный расчет.

Применяется несколько  вариантов оформления расчетов предприятий  с рабочими и служащими:

- путем составления  расчетно-платежных ведомостей (Форма № Т-49) (Приложение 3);

- путем составления  расчетных ведомостей, а выплата  производится отдельно по платежным  ведомостям;

- путем составления  машинным способом листков "Расчет  заработной платы" для каждого  рабочего за месяц (начислено,  удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Основанием для составления  расчетных ведомостей и листков  расчета зарплаты являются первичные  документы:

- табель учета использования  рабочего времени( Приложение 4);

- накопительные карточки заработной платы;

- расчеты бухгалтерии  по всем видам дополнительной  заработной платы и пособий  по временной нетрудоспособности;

- расчетные ведомости  за прошлый месяц;

- решения судебных  органов на удержания по исполнительным  листам;

- платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

- расходные кассовые  ордера на выдачу внеплановых  авансов и т.д.

Выдача заработной платы  производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии  дни месяца. Основанием на право  выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок с ___по ___. Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными. По истечению трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе "расписка в получении" проставляет штамп или пишет от руки "депонировано". Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы(форма № РТ-11) после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в  банк на расчетный счет предприятия  с указанием "депонированные суммы".

Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает ее в составе  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "Депонированная заработная плата".

 

 

 

 

3.2.Регистрация хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Активные и пассивные  счета бухгалтерского учета по способу  группировки и обобщения учетных  данных делятся на синтетические  и аналитические.

Синтетические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде.

Синтетические счета ведут только в денежном выражении. Данные синтетического счета используют при заполнении форм бухгалтерской отчетности, и прежде всего баланса, а значит, для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Отражение хозяйственных  средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом.

К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.

Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету — удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия по заработной плате и другим видам выплат.

Начисление оплаты труда  по операциям, связанным с заготовлением  и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, в бухгалтерском учете отражается:

 

Дебет	Кредит
10 «Материалы»; 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»; 08 «Вложения во внеоборотные  активы».	70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда»

 

Начисление оплаты труда  по производственным операциям отражают:

 

Дебет	Кредит
20 «Основное производство» (оплата  труда рабочих основного производства); 23 «Вспомогательные производства»  (оплата труда рабочих вспомогательных  производств); 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала  и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и оборудования); 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата  труда административно-управленческого  персонала);	70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда»

 

«Брак в производстве» (оплата труда рабочих, занятых исправлением бракованной продукции);

«Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и  хозяйств).

Начисление оплаты труда  работникам, связанным с реализацией  продукции, в бухгалтерском учете  отражается записью:

Дебет	Кредит
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	44 «Расходы на продажу»

 

Начисление пособия  по временной нетрудоспособности в  бухгалтерском учете отражается:

 

Дебет	Кредит
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»  и др. за первые два дня нетрудоспособности за счет организации; 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»  — за остальные дни нетрудоспособности  за счет органов социального  страхования.	70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда»

 

На сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. В связи с этим (для более правильного определения себестоимости продукции) суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце они будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 «Резерв предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих  в отпуск фактически начисленные  им суммы отпускных списывают  за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись:

 

Дебет	Кредит
96 «Резервы предстоящих расходов»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 

На производственных предприятиях возможна ситуация, когда  работникам заработную плату выдают не в денежной, а в натуральной  форме. В этом случае на такие операции в бухгалтерском учете составляют следующие записи:

 

дебет	кредит
Начисление оплаты труда:
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»  и др.,	70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда».
Выдача заработной платы в натуральной форме по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог:
70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда»	90 «Продажи»,  91 «Прочие доходы и расходы»
Списание фактической себестоимости материалов, готовой продукции и товаров:
90 «Продажи»,  91 «Прочие доходы и расходы»	10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» 41 «Товары».