Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

ВВЕДЕНИЕ

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Российского баланса любого предприятия она имеет место.

Средства, поступающие от дебиторов, являются одним из основных источников доходов производственных предприятий. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты покупателями счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Появление дебиторской задолженности приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации в оборотных активах для финансирования текущей деятельности, ухудшает финансовое состояние. Это в свою очередь приводит к необходимости изменения расчетных отношений между организацией и покупателями, выработке рациональной политики предоставления кредитов и инкассации задолженностей.

Состояние дебиторской задолженности, ее размер и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации. Так, например, погашение покупателями задолженности увеличивает прибыль предприятия в отчетном периоде, а возникновение новых дебиторских задолженностей грозит организации невозмещением расходов.

По российским источникам, дебиторская задолженность в 2008 году в среднем составляла около 33% всех активов организации, и эта цифра постоянно растет [11, 39]. Поэтому анализ дебиторской задолженности является актуальной темой, которая требует индивидуального подхода на каждом предприятии.

Теоретическим материалом для исследования в курсовой работе послужили труды таких специалистов в области экономического анализа хозяйственной деятельности как: Г.В. Савицкая, А.Д. Шеремет, Н.П.Любушин, М.И. Баканов, Л.Е. Басовский и другие.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1. Экономическая сущность и состав дебиторской задолженности

           Понятие дебиторской задолженности является многосторонним, и нет единого мнения в его определении.

           Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов) [15]. Это определение отражает лишь один способ образования задолженности и поэтому не может дать полное представление о ней.

             Звягин. С.А. под дебиторской задолженностью понимает имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, входящие в состав актива, а также к ее работникам, которые по отношению к данному предприятию являются должниками [13, c. 76].

             С позиции маркетинговой политики организации, ряд авторов рассматривают дебиторскую задолженность как инструмент стимулирования спроса [48]. Предоставляя кредит или рассрочку платежа, предприятие тем самым увеличивает потребительский спрос на свою продукцию.

             Дебиторская задолженность также понимается как форма инвестирования. Организация, продавая товары, услуги или работы и предоставляя покупателям отсрочку или рассрочку платежа, отвлекает из оборота свои средства и формирует рисковую среду невозвратных товарных кредитов при очень длительных сроках расчета [1, с. 382]. Результатом такого рода инвестирования может быть, например, получение процентов от проданных товаров в кредит или компенсации за несвоевременное выполнение дебиторами своих обязательств. В то же время организация идет на риск, так как в связи с инфляцией реально возвращаемая дебитором сумма через длительный промежуток времени может иметь значительно меньшую покупную способность, чем стоимость товара при покупке. Кроме этого всегда есть риск того, что дебиторская задолженность не будет погашена вовсе.

            Многие экономисты рассматривают дебиторскую задолженность как инструмент управления оборотным капиталом организации [18]. Отсюда дебиторская задолженность представляет собой вложение средств и расширение продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала. Предоставление возможности клиентам оплатить товар не сразу, а в течение определенного промежутка времени, привлекает новых покупателей, а, следовательно, увеличивает продажи и как результат прибыль организации.

            Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств [1, с. 197].

           В первом смысле организация, планируя расход своих денежный средств, рассматривает дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности в одном контексте, то есть денежные средства дебиторской задолженности потенциально могут пойти на погашение кредиторской задолженности [16, с. 327]. Дебиторская задолженность во втором смысле представляется в качестве товара, отгруженного покупателям и заказчикам. И, наконец, в третьем смысле дебиторская задолженность выступает в качестве актива организации, который также участвует в различных хозяйственных операциях: увеличивается (образуется новая задолженность), уменьшается (погашается задолженность), продается (переуступка прав требования).

               По своей экономической сущности дебиторская задолженность представляет собой средства, временно отвлеченные из оборота предприятия. Это просто деньги, которые, в сущности, у предприятия есть, но не в денежном выражении, а в виде обязательств в той или иной форме. Деньги также являются товаром, в какой бы форме они не выражались. А товар можно продать. При этом предприятие должно решить вопросы: возможно ли осуществить такую сделку, имеется ли покупатель на этот товар и насколько целесообразна такая продажа, в частности, по сравнению с другими вариантами взыскания долгов [17, с. 41].

            Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

Как было сказано выше, дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала. Она является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

Как правило, под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе предприятия также находит свое отражение и будущая экономическая выгода, то есть потенциальный, прямой или косвенный, вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность является будущей экономической выгодой [17, с. 357].

Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

1.      Он воплощает будущую выгоду, которая обеспечивает предприятию прирост денежных средств.

2.      Представляет собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект [18, с. 39].

3.      Права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения [7]. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Оформляется договор купли-продажи, который позволяет определить вероятную будущую выгоду. В противном случае продавец теряет контроль над ресурсами, т.е. потенциальными поступлениями, и, следовательно, актив перестает быть активом. Только при правильном документальном оформлении сделки продавец может законно требовать уплаты долгов.

Дебиторская задолженность предприятия имеет свой состав, который отражает способ образования обязательств [15, с. 434]. В связи с этим суммы дебиторской задолженности хранятся на разных счетах предприятия, и только годовой баланс содержит обобщенную информацию о задолженности дебиторов перед организацией. Поэтому очень важно представлять, какие статьи входят в состав дебиторской задолженности, чтобы избежать неточностей и ошибок в составлении отчетности. В таблице 1.1 представлен наиболее общий состав дебиторской задолженности, типичный для любой организации. Для каждого конкретного предприятия данный состав конкретизируется в зависимости от отрасли и вида его деятельности.

Таблица 1.1

Состав дебиторской задолженности

Из представленных в таблице 1.1. статей складывается сумма общей дебиторской задолженности организации. Отсюда видно, что дебиторами могут являться не только контрагенты, а также сотрудники предприятия и бюджет.

В связи с этим задолженность различных дебиторов погашается разными путями. Так покупатели оплачивают купленные ими товары, то есть на счет организации (либо в кассу)  поступают денежные средства. Подотчетные лица предоставляют в бухгалтерию чеки, авансовые отчеты, не использованные денежные суммы, сдаются на склад товары и материалы. То есть выданные под отчет суммы не возвращаются (кроме случаев, когда какая-то их часть не была использована), так как они идут на различные хозяйственные нужды, а дебиторская задолженность погашается предоставлением сотрудника отчета об использовании денежных средств. Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом предполагает в следующем периоде уменьшение на соответствующую сумму налогов, сборов и других платежей в бюджет [9, с. 207]. Внутренняя дебиторская задолженность никак не влияет на размер денежных средств организации, так как предполагает расчеты внутри предприятия (между отделами, ведомостями, службами) [9, с. 179]. Выданные контрагенту авансы погашаются в момент поступления на предприятие товаров, оказания услуг или выполнения работы. Следовательно, погашение дебиторской задолженности не всегда означает поступление от соответствующего должника денежных средств.

Для более полного представления о характере дебиторской задолженности ее принято разделять на виды, которые представлены в   таблице 1.2. В зависимости от того, какой выбран критерий для характеристики данного актива, раскрывается одна из его сторон. Так критерий образования дебиторской задолженности показывает правомерность ее образования; соблюдение сроков погашения характеризует добросовестность дебиторов в исполнении своих обязательств; предполагаемые сроки погашения определяют период возможности погасить дебиторами свои обязательства.  Данная классификация используется для проведения анализа дебиторской задолженности и ее управления.

Таблица 1.2

Виды дебиторской задолженности по различным критериям

           Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь может быть сомнительной и безнадежной.

Сомнительная дебиторская задолженность – это та задолженность дебитора перед кредитором, которая возникает в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию) [18].

              Безнадежной дебиторской задолженностью (задолженностью, нереальной к взысканию) признается та задолженность дебитора перед кредитором, по которой истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации [7, с. 138].

          Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие [15]:

     ликвидации должника;

     банкротства должника;

     истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

     наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта. Во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты. Во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

     невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

С точки зрения бухгалтерского учета дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией-кредитором и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. При этом должники обязуются совершить в пользу кредитора определенное действие [10, с. 46]:

      оплатить поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

      поставить товары и материалы или выполнить услуги или работы в счет выданных ранее авансов;

      возвратить переплату по налогам (сборам) или зачесть ее в счет будущих платежей;