Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

              При уступке права требования организация списывает дебиторскую задолженность покупателя за счет средств нового кредитора. При этом разница между дебиторской задолженностью и ценой ее реализации списывается на финансовый результат предприятия (убыток от продажи дебиторской задолженности). Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора об уступке права требования, у нового кредитора относится к финансовым вложениям и принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на ее приобретение [13].

              Дебитор также имеет право перевести сумму своего долга на другое лицо, что возможно, в отличие от переуступки прав требования, лишь с согласия кредитора (статья 391 ГК РФ).

             В соответствии со статьей 393 ГК РФ дебитор обязан возместить организации убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением своих обязательств. При определении убытков принимаются во внимание цены на момент добровольного исполнения обязательства или в день предъявления иска, если требование не было удовлетворено должником добровольно.

               Соглашение об отступном (статья 409 ГК РФ) прекращает обязательства дебитора путем передачи организации за приобретенные у нее товары, работы, услуги своего имущества. Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами самостоятельно.

Поставщик и покупатель могут прекращать обязательства друг перед другом зачетом взаимных требований (статья 410 ГК РФ часть первая). Для зачета достаточно заявления одной из стороны. При этом взаимозачет проводится, если взаимные обязательства:

      встречные (кредитор по одному обязательству является должником по другому и это не оспаривается);

      однородные (их можно сопоставить, например, выражены в денежной форме);

      срок их исполнения наступил либо вообще не указан в договоре или определен моментом востребования.

           При проведении взаимозачета суммы НДС, предъявленные покупателю при отгрузке, согласно законодательству должны быть уплачены покупателем поставщику денежными средствами. Фактически, если обе задолженности возникли по операциям, облагаемым НДС, будет осуществлен перевод одинаковых денежных сумм от покупателя поставщику и от поставщика покупателю.

           Статья 414 ГК РФ позволяет прекратить обязательства по договору поставки и заключить соглашение новации на иных, более приемлемых для обеих сторон условиях. В качестве новых условий могут выступать, например, другие сроки исполнения обязательств, предоставление займа, рассрочки, кредита и т.д.

             Согласно ст. 823 ГК РФ часть вторая от 26.01.1996 №14-ФЗ (в редакции от 17.07.2009) предприятие может предоставлять своим покупателям коммерческий кредит в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг, который оформляется в виде дебиторской задолженности. Сумма процентов за пользованием коммерческого кредита устанавливается предприятием в соответствующем кредитном договоре с покупателем. Покупатель должен оплатить товары, работы или услуги в указанные сроки, а также соответствующие проценты.

Просроченная дебиторская задолженность подлежит списанию. В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н [18], списание дебиторской задолженности возможно в следующих случаях:

1.      Если она признана нереальной к взысканию. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ [18] в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой стоит организация-дебитор.

2.      Если истек срок исковой давности, т.е. период, в течение которого можно предъявить иск должнику, не исполнившему обязательство. Срок исковой давности в соответствии со ст. 196 ГК РФ отсчитывается с момента окончания срока исполнения обязательства и составляет три года. Статья 197 ГК РФ разрешает устанавливать для отдельных видов требований специальные сроки  исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности может быть прерван. Согласно статье 203 ГК РФ течение срока исковой давности после перерыва начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не зачитывается в новый срок.

Перерыв возможен в двух случаях:

1.      Покупатель признал долг, т.е. частично погасил задолженность или уплатил проценты за просрочку платежа, подписал акт сверки взаимных расчетов, написал заявление о зачете взаимных требований и т.п.

2.      Организация-кредитор обратилась с иском в суд. Однако если суд рассматривать его не стал, то срок исковой давности не прерывается.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, просроченная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков списывается на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации. В последнем случае, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [17], утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н, такие расходы подлежат отражению в составе прочих расходов организации.

При формировании резерва по сомнительным долгам организация должна определить его размер. В соответствии со ст. 266 НК РФ часть вторая от 05.08.2000 №117 – ФЗ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ);

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ);

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми.

Создавая резерв по сомнительным долгам, предприятие включает в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, суммы задолженности покупателей с просроченной оплатой, и тем самым уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, перенося их на более поздние сроки, и сберегает собственные оборотные средства. В момент, когда покупатель оплатит просроченную задолженность, полученная сумма будет учитываться как доход для целей налога на прибыль.

Таким образом, ПБУ 4/99 определяет место дебиторской задолженности и способы раскрытия ее статей в бухгалтерской отчетности организации. Законодательно закреплены операции с дебиторской задолженностью такие, как переуступка прав требований, взаимозачет требований, списание просроченной дебиторской задолженности. Между дебитором и кредитором возможны   соглашение об отступном и  соглашение новации, а также коммерческий кредит. Предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам для покрытия просроченной дебиторской задолженности.

2 Комплексный анализ дебиторской задолженности ОАО «Уфанет»

2.1 Экономическая характеристика предприятия ОАО «Уфанет»

          Компания «Уфанет» ведущий оператор связи в Республике Башкортостан, имеет филиалы в семи городах страны, развитие которых активно ведется с 2006 года. ОАО «Уфанет» работает на рынке телекоммуникаций с 1996 года. Компания начала свой путь с предоставления услуг доступа к сети Интернет по системе dial-up. Города присутствия компании «Уфанет»: Уфа, Стерлитамак, Ишимбай, Салават, Нефтекамск, Октябрьский, Оренбург, Орск.

        Компания является активным участником социальной и культурной жизни городов присутствия. ОАО «Уфанет» - организатор благотворительных акций, научных, образовательных и культурных мероприятий, нацеленных на повышение социальной активности общества и улучшения качества жизни. Совместно с Администрацией городского округа город Уфа и Правительством Республики Башкортостан ведется реализация проектов по поддержке муниципальных, образовательных и медицинских учреждений.

           Коллектив компании «Уфанет» представляет собой единую команду профессионалов, которая стремится сделать доступными для людей возможности Мира Высоких Технологий и открыть новые горизонты в жизни каждого человека и каждой компании.

ОАО «Уфанет» предоставляет следующие услуги:

- Интернет

- Кабельное телевидение

- Цифровое телевидение

- IP-телефония

- Городские телефонные номера

- Видеонаблюдение

- IT-сопровождение

- Аутсорсинг

         В 2007 году компания «Уфанет» вошла в ООО «Трилистник групп».

ООО «Трилистник групп» - один из лидеров в Урало-Поволжском регионе по инвестиционной деятельности и управлению промышленными активами. Наибольшую активность группа проявляет в розничном секторе и перспективных отраслях экономики.

          Сегодня «Трилистник групп» - один из лидеров в Урало-Поволжском регионе по инвестиционной деятельности и управлению промышленными активами. Количество занятых в компаниях группы составляет более 7500 человек.

Информация об учетной политике:

В 2010 году ОАО «Уфанет» установило в учетной политике и применяло следующие методы ведения бухгалтерского учета.

1)         Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по

        фактической себестоимости приобретения (п. 27 ПБУ 5/01).

2)         Лимит признания активов объектами основных средств составляет 20 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01).

3)         Амортизация по всем группам основных средств начисляется линейным методом (п. 32 ПБУ 6/01).

4)         По основным группа основных средств применяются следующие сроки полезного использования (п. 32 ПБУ 6/01):

- магистрали – 121 мес.

- кабель-отводы – 121 мес.

- оборудование Интернет – 61 мес.

- сеть интернет – 121 мес.

- сеть КТВ – 121 мес.

- сеть электрическая – 121 мес.

5)  Выручка признается в том отчетном периоде, в котором организация признает задолженность покупателя согласно условиям договора, независимо от фактического поступления средств или иного имущества и (или) имущественных прав в оплату за оказанные услуги, выполненные работы, отгруженную продукцию (п. 17 ПБУ 9/99).

6)   Расходы на продажу, накопленные на счете 44, по окончании отчетного    периода полностью списываются в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж». Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в конце каждого квартала в качестве условно-постоянных в дебет счета 90.02 "Себестоимость продаж" (п. 20 ПБУ 10/99).

7) В составе нематериальных активов учитываются товарные знаки, для которых установлен срок полезного использования  108 мес. (п. 40 ПБУ 14/2007).

8)   Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным методом (п. 40 ПБУ 14/2007).

9)  При выбытии финансовых вложений применяется способ определения стоимости по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (п. 42 ПБУ 19/02).

10) Существенной признается ошибка, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленный за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет в размере 5%, исходя из величины и характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности (п.3 ПБУ 22/2010).

2.2 Анализ состава, динамики и структуры финансовых результатов деятельности предприятия

Таблица 1 Анализ состава, динамики и структуры финансовых результатов деятельности предприятия