Анализ прибыли и рентабельности

     Отчет о прибылях и убытках является важнейшей составляющей бухгалтерской  отчетности.

     Основная  цель отчета о прибылях и убытках  сводится к тому, чтобы обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результате деятельности организации. Информация отчета может быть использована для¹¹:

• оценки эффективности аппарата управления;
• прогнозирования деятельности организации;
• распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);
• анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений;

     Значение  отчета о прибылях и убытках для  оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку  общий финансовый результат в  отчете представлен развернуто, то по информации, содержащейся в данной форме, можно:

• дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;
• проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;
• выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

     Отчет о прибылях и убытках характеризует  финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период и аналогичный  период предыдущего отчетного года. С утверждением Приказа Минфина  России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» произошли некоторые изменения в порядке представления данных в отчете о прибылях и убытках. В частности, изменилась структура этой отчетной формы. 
Для представления данных в отчете о прибылях и убытках, так же как и ранее, предусмотрены две графы: за отчетный период текущего года и за аналогичный период прошлого года. Однако изменились коды строк, их перечень в данной отчетной форме и наименования некоторых показателей.

     В новой форме отчета о прибылях и убытках взамен прежних названий показателей «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)»  и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» введены «Выручка»  и «Себестоимость продаж». 
В то же самое время принцип формирования показателя «Выручка» не изменился, сумма его по-прежнему должна представляться за вычетом НДС, о чем сказано в сноске 5 к форме отчета.

     Выручка - это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

     В бухгалтерском учете выручка  отражается на счете 90 «Продажи». Согласно п. 12 ПБУ 9/99, выручка признается при наличии следующих условий:

• право на получение этой выручки вытекает из конкретного договора или может быть подтверждено иным образом;
• можно точно определить сумму выручки;
• организация получила в оплату выручки актив (имеет место увеличение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод организации);
• право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;
• можно определить величину расходов, которые произведены или будут произведены в связи с получением данной выручки.

     Причины изменения наименования данного  показателя связаны с тем, что  прежнее название не могло отразить экономической сущности данного  показателя как дохода по обычному виду деятельности, если бы предметом  деятельности организации, например, являлись предоставление во временное пользование  активов организации, получение  доходов от участия в уставных капиталах других организаций и  т.д. Помимо этого, обозначение выручки как показателя «нетто» было не вполне логичным в случае, если организация находилась на специальном режиме налогообложения.

     По  строке 020 отражаются расходы по обычным  видам деятельности организации, выручка  от реализации которых отражена по строке 010 Отчета.

     Согласно  п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

     В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы  признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• можно точно определить сумму расхода;
• организация передала в оплату расхода актив (имеет место уменьшение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации).

     Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в  бухгалтерском учете организации  признаются не расходы, а дебиторская  задолженность.

     Для повышения уровня информативности  данных об объеме выручки организации  можно воспользоваться возможностью отдельного представления данных о  ней в разрезе видов деятельности.

     Если  организация осуществляет несколько  видов деятельности и показывает в отчете о прибылях и убытках  выручку от каждого из них, то соответственно к ним она должна расшифровывать и себестоимость продаж. Тем более что в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 определено, что в случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

     По  строке «Валовая прибыль (убыток)» отражается разница между суммой выручки и себестоимости продаж. Следует отметить, что ранее эта строка называлась «Валовая прибыль» и соответственно не позволяла адекватно характеризовать ее содержание, если сумма себестоимости продаж оказывалась больше суммы выручки.

     К коммерческим расходам можно отнести¹²:

• расходы на рекламу продукции (работ, услуг);
• вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;
• расходы на транспортировку продукции до места назначения;
• расходы по погрузочно-разгрузочным работам;
• расходы по содержанию помещений для хранения продукции;
• другие расходы, связанные со сбытом продукции.

     По  строке 040 Отчета отражаются общехозяйственные  расходы предприятия. Например, заработная плата управленческого персонала, оплата информационных, консультационных аудиторских услуг и т. п.

     Общехозяйственные расходы отражаются по строке 040 только в том случае, если в соответствии с учетной политикой предприятия  они списываются с кредита  счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи».

     Если  в соответствии с учетной политикой  общехозяйственные расходы списываются  с кредита счета 26 в дебет счета 20 «Основное производство», они включаются в себестоимость реализованной  продукции и отражаются по строке 020 Отчета.

     Строки  «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Прибыль (убыток) от продаж», «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Прочие доходы», «Прочие расходы», «Прибыль (убыток) до налогообложения» в новом отчете о прибылях и убытках остались без изменений.

     По  строке 050 Отчета отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

     Он  определяется как разница между  выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030. 040¹³.

     Если  в отчетном периоде предприятие  получило убыток, он показывается по строке 050 со знаком «минус».

     По  строкам 060 и 070 Отчета отражаются суммы  процентов, которые организация  должна получить или заплатить.

     Так, по этим строкам отражаются¹⁴:

• проценты, причитающиеся к получению (уплате) по депозитам, облигациям и т. п.;
• проценты, получаемые от банков (уплачиваемые банкам).

     В бухгалтерском учете данные виды доходов и расходов учитываются  на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     По  строке 080 Отчета отражаются:

• поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• доходы, полученные организацией от участия в совместной деятельности, списанные с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     По  строке 090 Отчета отражаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления от продажи основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. д.

     По  строке 100 Отчета отражаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. п.;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• прочие операционные расходы.

     Рассмотрим  содержание третьего раздела Отчета «Внереализационные доходы и расходы».

     По  строке 120 Отчета отражаются внереализационные  доходы организации.

     Согласно  пункту 8 ПБУ 9/99, внереализационными доходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• прочие внереализационные доходы.

     По  строке 130 Отчета отражаются внереализационные  расходы организации.

     К ним относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• прочие внереализационные расходы.

     По  строке 140 Отчета показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период.

     Он  определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж (строка 050), процентов  к получению (строка 060), доходов от участия в других организациях (строка 080), прочих операционных доходов (строка 090), внереализационных доходов (строка 120), уменьшенная на величину процентов  к уплате (строка 070), прочих операционных расходов (строка 100), внереализационных  расходов (строка 130).

     По  строке 150 Отчета указывается сумма  налога на прибыль, начисленная к  уплате в бюджет. Также по этой строке следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

     Эти суммы списываются с дебета счета 99 «Прибыли и убытки « в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  или 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».