Анализ прибыли и рентабельности

      Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут  по каждому виду продаваемой продукции, товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг.

     Для обобщения информации о прочих доходах и расходах в ООО «Кристалл-99» используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      Финансовый  результат в ООО «Кристалл-99» определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

      Хозяйственные операции в ООО «Кристалл-99» отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года.

      Сопоставлением  кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли ООО «Кристалл-99», а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

      Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных ООО «Кристалл-99», необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

      Конечный  финансовый результат ООО «Кристалл-99»и складывается под влиянием:

      а) финансового результата от продажи  продукции (работ, услуг);

      б) сальдо операционных доходов и расходов;

      в) сальдо внереализационных доходов  и расходов;

      г) сальдо чрезвычайных доходов и расходов.

      Различие  между этими составными частями  прибыли или убытка состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют на счете 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

      Операционные  и внереализационные доходы и  расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно их списывают на счет 99.

      Кроме того, в ООО «Кристалл-99» по дебету счета 99 отражают начисленные платежи по налогу на прибыль и суммы причитающихся к уплате налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

      В ООО «Кристалл-99» 31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса.

      Проведение  реформации баланса связано с  тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим  итогом. Поэтому на 1 января следующего года счет по учету финансовых результатов должен быть «очищен» от записей предыдущего года.

      Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

      Итоговый  финансовый результат ООО «Кристалл-99» подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если это прибыль, то делается следующая проводка:

      Дебет 99 Кредит 84 - выявлена чистая (балансовая) прибыль ООО «Кристалл-99» по итогам отчетного года.

      Если  же это убыток, то делается обратная запись:

      Дебет 84 Кредит 99 - списан непокрытый убыток отчетного года.

      Однако  тут следует учитывать то, что  в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» большинство организаций обязаны в течение всего года отслеживать разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. В связи с этим налог на прибыль ООО «Кристалл-99» начисляется не проводкой Дебет 99 Кредит 68, а определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Поэтому является целесообразным открытие в ООО «Кристалл-99» специальных субсчетов к счету 99 (например, субсчета 99-2 «Налог на прибыль», а к нему - субсчета второго порядка 99-2-1 «Условный расход по налогу на прибыль»; 99-2-2 «Условный доход по налогу на прибыль» и 99-2-3 «Постоянное налоговое обязательство»).

      При этом конечный финансовый результат ООО «Кристалл-99» определяется на субсчете 99-1 путем закрытия на него субсчетов второго порядка к субсчету 99-2, а затем сальдо субсчета 99-1 списывается на счет 84.

      Таким образом, счет прибылей и убытков  ООО «Кристалл-99» (счет 99) связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации.

      Совокупность  данных по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» позволяет рассчитать чистую прибыль ООО «Кристалл-99» в отчете о прибылях и убытках как в целом за год, так и в поквартальном разрезе.

      Исследование  выявило, что в ООО «Кристалл-99» выполняются все требования законодательства РФ при формировании и списании доходов и расходов. Бухгалтерский учет ООО «Кристалл-99» в части формирования и использования конечных финансовых результатов ведется так же без нарушений действующего законодательства РФ.

     2.3 Анализ формирования  отчета о прибылях и убытках

 

     ООО «Кристалл-99» представляет отчетность ежеквартально. Рассмотрим и проанализируем составление отчета о прибылях и  убытках за 2010 год.

     Отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года, поэтому период в качестве первой даты в Сведениях об организации указываем 01 января 2010 года. При заполнении даты прописывается 31 декабря 2010 г. 

     Заполнение  шапки отчета:

• Организация – Общество с ограниченной ответственностью «Кристалл-99»;
• ИНН – 1435105674 / 143501001;
• Вид деятельности – огранка алмазов в бриллианты;
• Организационно-правовая форма / форма собственности – общество с ограниченной ответственностью / частная;
• Единица измерения – тысяча рублей;

     Коды:

• Форма № 2: 071002
• Дата: 2011 / 12 / 31
• по ОКВЭД 36.22.3;
• по ОКОПФ / ОКФС 65 / 16;
• по ОКЕИ 384.

     Отчет о прибылях и убытках ООО «Кристалл-99»  состоит из 10 строк, рассмотрим каждую строку в частности.

     1) 010 «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг  (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и других  аналогичных платежей)»

     Используя данные оборотно-сальдовой ведомости  за 2010 г., обратимся к счету 90.1 «Выручка».

     Сальдо  на начало периода – 0, обороты по кредиту за период 916737022,9 руб., сальдо на конец периода - 916737022,9 руб.

     По  дебету счета 90.7 «НДС» обороты по дебету за период составляют 5400919,66 руб.

     Таким образом, рассчитаем строку 010:

     Выручка (нетто) за минусом НДС = 916737022,9 - 5400919,66 = 911336103,21

     Переводим данную сумму в тысячи рублей

     911336103,21 руб. = 911336 тыс. руб.

     и вносим ее в строку 010 в столбец  «за отчетный период».

     В столбец «За аналогичный период прошлого года» вносим сумму из Отчета о прибылях и убытках за 2009 г. –  207102 тыс. руб.

     2) 020 «Себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг»

     По  этой строке отражают расходы по обычным видам деятельности. Для заполнения данной строки используются данные, отраженные в субсчете 90.2 «Себестоимость продаж». По дебету данного счета отражается себестоимость проданной продукции. В конце периода (31 декабря) субсчет 90.2 закрывается субсчетом 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

     Обратимся к оборотно-сальдовой ведомости, счет 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж». Оборот по дебету и сальдо на конец периода составили 905451161,45 руб. или 905451 тыс. руб. Так как себестоимость отражается по дебету в Отчете она указывается в круглых скобках.

     В столбец «За аналогичный период прошлого года» вносим сумму из Отчета о прибылях и убытках за 2009 г. –  200031 тыс. руб.

     3) 029 «Валовая прибыль»

     Данный  показатель является расчетным и  определяется как разность между  выручкой (стр. 010) и себестоимостью (стр. 020).

     911336 – 905451 = 5885 тыс. руб.

     В столбец «За аналогичный период прошлого года» вносим сумму из Отчета о прибылях и убытках за 2009 г. –  7071 тыс. руб.

     4) Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

     Данный  показатель также является расчетным  и рассчитывается как разность между  Валовой прибылью (стр. 029) и коммерческими  расходами (стр. 030). Т.к. коммерческие расходы у ООО «Кристалл-99» отсутствуют, то прибыль от продаж будет равна валовой прибыли 5885 тыс. руб.

     В столбец «За аналогичный период прошлого года» вносим сумму из Отчета о прибылях и убытках 2009 г. – 7071 тыс. руб.

     5) 070 «Проценты к уплате»

     В стр. 070 «Проценты к уплате» попадает сумма проводок, у которых по дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида». Выбираем из статьи аналитического учета «проценты по кредитам банка», которые составляют 4138 тыс. руб.

     Сумму по строке 070 прописываем в круглых скобках.

     В столбец «За аналогичный период прошлого года» вносим сумму из Отчета о прибылях и убытках за 2009 г. –  9211 тыс. руб.

     7) 090 «Прочие доходы»

     В эту строку попадает сумма проводок, у которых по кредиту счет 91.1 со всеми другими статьями аналитического учета (не учтенными в строке 070).

     По  оборотно-сальдовой ведомости в  субсчете 90.1 «Прочие доходы» кредитовое сальдо составляет 30972095,1 руб.

     Произведем  расчет

     30972095,1– 9211042,4 = 21761052,7 руб.

     21761052,7 руб. = 21716 тыс. руб.

     В столбец «За аналогичный период прошлого года» вносим сумму из Отчета о прибылях и убытках за 2009 г. –  28499 тыс. руб.

     7) 100 «Прочие расходы»

     В эту строку попадает сумма проводок, у которых по дебету счет 91.2 со всеми другими статьями аналитического учета (не учтенными в строке 070). Обратимся к оборотно-сальдовой ведомости, счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы). Сальдо составляет 22050003,11 руб.

     22050003,11 руб. = 22050 тыс. руб.

     Сумму по строке 100 прописываем в круглых скобках.

     В столбец «За аналогичный период прошлого года» вносим сумму из Отчета о прибылях и убытках за 2009 г. –  26180 тыс. руб.

     8) 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

     Данный  показатель также является расчетным  и рассчитывается как сумма прибыли (убытка) от продаж» (стр. 050) и прочими  доходами (стр. 090), уменьшенными на сумму  процентов к уплате (стр. 070) и прочих расходов (стр. 100)

     5885 – 4138 + 21761 – 22050 = 1458 тыс. руб.

     В столбец «За аналогичный период прошлого года» вносим сумму из Отчета о прибылях и убытках за 2009 г. –  179 тыс. руб.

     9) 150 «Текущий налог на прибыль».

     Налог на прибыль составляет 26,6% от прибыли ООО «Кристалл-99».

26,6% от 1458 тыс. руб. = 393 тыс. руб.

     В столбец «За аналогичный период прошлого года» вносим сумму из Отчета о прибылях и убытках за 2009 г. –  112 тыс. руб.

     10) 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

     Чистая  прибыль ООО «Кристалл-99» = 1458 – 353 = 1065 тыс. руб.

     В столбец «За аналогичный период прошлого года» вносим сумму из Отчета о прибылях и убытках за 2009 г. –  67 тыс. руб.

     Таким образом, составим Отчет о прибылях и убытках ООО «Кристалл-99»  за 2010 год.

     Таблица 2.9

     Отчет о прибылях и убытках

     

Показатель		За отчетный период	За аналогичный  период прошлого года
наименование	код
1	2	3	4
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и других аналогичных  платежей)	010	911336	207102
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(905451)	(200031)
Валовая прибыль	029	5885	7071
Прибыль (убыток) от продаж	050	5885	7071
Проценты  к уплате	070	(4138)	(9211)
Прочие  доходы	090	21761	28499
Прочие  расходы	100	(22050)	(26180)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	1458	179
Налог на прибыль	150	(393)	(112)
Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода	190	1065	67