Анализ затрат на производство молочной продукции

Попередельный метод  калькулирования себестоимости  находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим  циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному  материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса.

Нормативный метод учета  и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести  повседневный контроль над ходом  производственного процесса, над  выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

 

3. Анализ затрат на производство молочной продукции предприятия и пути ее снижения

3.1 Анализ себестоимости производимой продукции предприятия

 

Для практического использования  в системе управления формированием  затрат и издержек целесообразно выделить и рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов – по статьям калькуляции и элементам затрат.

Анализ себестоимости продукции  по статьям и элементам затрат осуществляется сравнением сумм по статьям  затрат за ряд лет и определением сумм отклонений в абсолютных и относительных показателях. На основании таких данных можно сделать вывод об имеющихся тенденциях, сложившихся на данном предприятии.

В отличие от статей калькуляции, группировка  которых носит рекомендательный характер, затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по общепринятым элементам.

При анализе  сметы затрат на производство устанавливается  пропорция, в которой суммарные  затраты распределяются между предметами труда, средствами труда и затратами на оплату живого труда. В результате дается оценка характера производства (материалоемкое, фондоемкое, трудоемкое) и отсюда определяются важнейшие направления поиска резервов снижения себестоимости продукции.

Для анализа по данным отчета о затратах на производство ОАО «Молокозавод» (форма №5-З «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции») составляются аналитические таблицы.

Произведем анализ себестоимости по элементам затрат по ОАО «Молокозавод» (табл. 3.1).

 

Таблица 3.1. Анализ себестоимости по элементам затрат ОАО «Молокозавод» за 2006-2008 гг.

Элемент затрат	Сумма, тыс. р.					Структура затрат,%
	2006	2007	2008	Отклонения		2006	2007	2008	Отклонения
				2007 от 2006	2008 от 2007				2007 от 2006	2008 от 2007
Материальные затраты	8496	13221	10298	4725	-2923	86,5	85,0	78,2	-1,5	-6,8
Заработная плата	330	750	1049	420	299	3,4	4,8	8,0	1,4	3,2
Отчисления в фонды	127	303	386	176	83	1,3	1,9	2,9	0,6	1,0
Амортизация основных средств	115	140	203	25	63	1,2	0,9	1,5	-0,3	0,6
Прочие затраты	750	1142	1241	392	99	7,6	7,3	9,4	-0,3	2,1
Полная себестоимость	9818	15556	13177	5738	-2379	100	100	100	-	-

 

Как видно из таблицы, в 2007 году произошло увеличение себестоимости продукции предприятия на 5738 тыс. р. по сравнению с 2006 годом в связи с ростом объема выпуска продукции. В целом себестоимость продукции в 2007 году увеличилась на 58% в сравнении с 2006 годом.

По сравнению с 2007 годом себестоимость продукции в 2008 году уменьшилась на 18%, это произошло в результате уменьшения материальных затрат на производство продукции.

Как свидетельствуют данные таблицы  основными элементами себестоимости  являются материальные затраты и  прочие затраты. Материальные затраты  в анализируемом периоде составили: 2006 год - 86,5%, 2007 год - 85%, 2008 год - 78%. В составе материальных затрат основную долю составляет сырье, то есть молоко, закупаемое у сельскохозяйственных производителей и у населения.

Наглядно изменение структуры  затрат предприятия за 2008 год представлено графически (рис. 3.1).

 

Рис. 3.1. Структура себестоимости продукции предприятия за 2008 год

 

Структура элементов  затрат, свидетельствует, что производство ОАО «Молокозавод» очень материалоемкое. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости составляют материальные затраты, причем в 2008 году они снизились на 6,8%, что связано с уменьшением объема производства завода.

Анализ данных таблицы показывает, что в структуре  элементов затрат на производство произошли  значительные изменения. В 2008 г. увеличилась доля прочих затрат, также возрос удельный вес затрат на заработную плату, амортизация основных фондов. Доля прочих расходов велика из-за большого веса в них таких расходов как содержание помещений, аренда оборудования, налога на землю, содержание охраны.

Удельный вес заработной платы в структуре затрат увеличился за 2006-2008 гг. на 4,6%. Доли амортизационных отчислений и прочих затрат в структуре себестоимости в 2008 году возросли соответственно на 0,6% и на 2,1% по сравнению с 2006 годом.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты  на рубль продукции, который выгоден  тем, что очень универсальный: может  рассчитываться в любой отрасли  производства и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к себестоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В системе показателей  экономической эффективности производства анализируются такие показатели, как производство продукции на 1 рубль затрат, а также снижение затрат на 1 рубль реализованной продукции (табл. 3.2).

 

Таблица 3.2. Анализ затрат на 1 рубль реализованной продукции

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Темп роста,%
				2007 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.
Объем производства продукции, тыс.р.	13995	19798	21877	141,5	110,5
Объем реализованной  продукции, работ, услуг, тыс. р.	13650	19310	21338	141,2	110,2
Себестоимость реализованной  продукции, работ, услуг, тыс. р.	12694	16258	18728	128,1	115,2
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, работ, услуг, коп.	93,2	84,0	88,4	90,1	105,2
Затраты на 1 рубль произведенной продукции, работ, услуг, коп.	90,7	82,1	85,6	90,2	104,3

 

По данным табл. 3.2 видно, что в течение анализируемого периода наблюдается рост себестоимости работ, однако темп роста себестоимости намного меньше темпа роста выполненных и реализованных работ.

В 2007 году наблюдаем снижение затрат на рубль реализованной и произведенной продукции в силу превышающего темпа роста объемов производства и реализации работ над темпом роста себестоимости продукции.

Причем темп роста показателей 2008 года по отношению к предыдущему составил: себестоимости 115,2%, объема реализованной продукции 110,2%. В данном случае имеем ухудшение показателей в отчетном году по сравнению с прошлым годом.

Следовательно, вывод следующий – имеется  ухудшение соотношения показателей  себестоимости и объема работ  в течение 2008 периода. При дальнейшем совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия, оно сможет выйти на уровень 2007 года, а затем постепенно и улучшить данные показатели.

В итоге затраты  на 1 рубль произведенных работ за период 2006-2008 гг. уменьшились на 5,1 коп. В то же время в 2008 году по отношению к прошлому году затраты на 1 р. работ возросли на 3,5 коп.

Данные табл. 3.2 говорят о том, что себестоимость затрат на 1 рубль произведенной продукции сложилась ниже уровня 2006 года на 5,6% и составила в 2007 году 0,82 р. против 0,90 р., и выше уровня 2007 года на 4,2% и составила в 2008 году 0,86 р. Таким образом, на протяжении анализируемого периода себестоимость на 1 рубль произведенной продукции имеет тенденцию к уменьшению благодаря опережающему росту доходов над ростом затрат.

Далее произведем факторный анализ изменения суммы затрат на рубль товарной продукции.

Товарная продукция  по двум видам товаров определяется по формуле:

, (3.1)

где – объем производства масла;

 – объем производства сметаны;

 – цена масла за 1 кг;

 – цена сметаны за 1 кг.

 

Таблица 3.3. Факторный анализ товарной продукции за 2006–2007 гг.

Показатель	Объем производства	Структура	Цена	Решение
ТП план	План	План	План	126,0 * 56 + 25,2 * 27 = 7736,4
ТП усл.1	Факт	План	План	126,0 * 56 + 25,2 * 27 * 0,95 = 7349,6
ТП усл.2	Факт	Факт	План	116,8 * 56 + 26,7 * 27 = 7261,7
ТП факт	Факт	Факт	Факт	116,8 * 60 + 26,7 * 30 = 7809,0
Изменение	-386,8	-787,9	547,3	72,6

 

Общее изменение товарной продукции  за 2007 год на 72,6 тыс. р. произошло под влиянием следующих факторов:

• сокращение объема производства на –386,8 тыс. р.;
• изменение структуры производства –787,9 тыс. р.;
• повышение цени на продукцию 547,3 тыс. р.

 

Таблица 3.4. Факторный анализ товарной продукции за 2007–2008 гг.

Показатель	Объем производства	Структура	Цена	Решение
ТП план	План	План	План	116,8 * 60 + 26,7 * 30 = 7809,0
ТП усл.1	Факт	План	План	116,8 * 60 + 26,7 * 30 * 1,12 = 8746,1
ТП усл.2	Факт	Факт	План	131,7 * 60 + 29,5 * 30 = 8787,0
ТП факт	Факт	Факт	Факт	131,7 * 62 + 29,5 * 32 = 9109,4
Изменение	937,1	40,9	322,4	1300,4