Анализ затрат на производство молочной продукции

 

Общее изменение товарной продукции за 2008 год на 1300,4 тыс. р. произошло под влиянием следующих факторов:

• увеличение объема производства на 937,1 тыс. р.;
• изменение структуры производства 40,9 тыс. р.;
• повышение цен на продукцию 322,4 тыс. р.

3.2 Факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции

 

По важнейшим видам  продукции  проводят более глубокий анализ себестоимости и причин ее изменений.

Анализ начинают с  изучения динамики и выполнения плана  по производству каждого вида продукции с разбивкой себестоимости на переменные и постоянные расходы.

 

 

Таблица 3.5. Анализ динамики и структуры себестоимости основных видов продукции

Продукция	Переменные расходы  на ед. продукции						Изменение			Постоянные расходы на ед. продукции			Изменение
	2006		2007		2008		07/06		08/07	2006	2007	2008	07/06		08/07
Масло	36,5		38,1		39,2		1,6		1,1	11,3	13,1	14,4	1,8		1,3
Сметана	12,7		14,5		16,3		1,8		1,8	5,4	6,1	6,5	0,7		0,4
Итого	49,2		54,6		55,5		3,4		2,9	16,7	19,2	20,9	2,5		1,7
Масло	47,8	51,2		53,6		2,5		2,4		72,9	71,3	70	-1,6	-1,3
Сметана	18,1	20,6		22,8		2,5		2,2		27,1	28,7	30	1,6	1,3
Итого	65,9	71,8		76,4		5		4,6		100	100	100	–	–

 

Для более глубокого  изучения причин изменения себестоимости  анализируют отчетные калькуляции  по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

, (3.2)

где – себестоимость продукции i-го вида продукции;

 – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

–сумма переменных затрат на единицу  i-го вида продукции;

– объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Используя эту модель и данные таблиц, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости масла  методом цепной подстановки за 2006–2007 гг.

 

 

Таблица 3.6. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости масла за 2006–2007 гг.

Показатель	Q	А	B	Решение
С план	План	План	План	4599,0 / 126,0 + 11,3 = 47,8
С усл. 1	Факт	План	План	4599,0 / 116,8 + 11,3 = 50,67
С усл. 2	Факт	Факт	План	4450,1 / 116,8 + 11,3 = 49,4
С факт	Факт	Факт	Факт	4450,1 / 116,8 + 13,1 = 51,2
Изменение	2,87	1,27	1,8	3,4

 

Общее изменение себестоимости  единицы продукции за 2006–2007 гг. составляет:

,

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

б) суммы постоянных затрат:

в) суммы удельных переменных затрат:

 

Таблица 3.7. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости масла за 2007–2008 гг.

Показатель	Q	А	B	Решение
С план	План	План	План	4450,1 / 116,8 + 13,1 = 51,2
С усл. 1	Факт	План	План	4599,0 / 131,7 + 11,3 = 50,67
С усл. 2	Факт	Факт	План	5162,6/ 131,7 + 11,3 = 50,5
С факт	Факт	Факт	Факт	5162,6 / 131,7 + 14,4 = 53,6
Изменение	- 0,53	- 0,17	3,1	2,4

Общее изменение себестоимости  единицы продукции за 2007–2008 гг. составляет:

,

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

б) суммы постоянных затрат:

в) суммы удельных переменных затрат:

Затем более детально изучают себестоимость единицы  продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 3.8).

 

Таблица 3.8. Анализ себестоимости продукции масла по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на единицу  продукции, р.					Отклонение
	2006 г.		2007 г.		2008 г.	2007 /2006	2008 /2007
Сырье и материалы	17,76		18,39		19,07	0,63	0,68
Топливо и энергия	9,95		10,38		10,80	0,43	0,42
Зарплата производственных рабочих	6,13		6,40		6,79	0,27	0,39
Соц. отчисления на них	2,25		2,36		2,49	0,11	0,14
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	5,69		5,84		5,97	0,15	0,13
Общепроизводственные  расходы	1,99		2,20		2,40	0,21	0,20
Общехозяйственные расходы	1,84		2,02		2,20	0,18	0,18
Потери от брака	–		–		–	–	–
Прочие производственные расходы	1,50		1,74		1,87	0,23	0,14
Коммерческие  расходы	1,59		1,88		2,01	0,29	0,13
Итого	48,7		51,2		53,6	2,5	2,4
Сырье и материалы	0,365	0,359		0,356		-0,005	-0,003
Топливо и энергия	0,204	0,203		0,202		-0,002	-0,001
Зарплата производственных рабочих	0,126	0,125		0,127		-0,001	0,002
Соц. отчисления на них	0,046	0,046		0,046		0,000	0,000
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	0,117	0,114		0,111		-0,003	-0,003
Общепроизводственные  расходы	0,041	0,043		0,045		0,002	0,002
Общехозяйственные расходы	0,038	0,039		0,041		0,002	0,002
Потери от брака	0,000	0,000		0,000		0,000	0,000
Прочие производственные расходы	0,031	0,034		0,035		0,003	0,001
Коммерческие  расходы	0,033	0,037		0,037		0,004	0,001
Итого	1,00	1,00		1,00		–	–

 

Приведенные данные показывают, что  перерасход затрат произошел по всем статьям. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели. Далее произведем анализ прямых материальных затрат.

Большую долю в себестоимости  продукции занимают затраты на сырье  и материалы, которые зависят  от объема производства продукции, ее структуры и удельных материальных затрат.

Общие материальные затраты  определяются по формуле:

 

, (3.3)

        где – общие материальные затраты;

 – объем выпуска продукции;

 – удельный вес конкретного вида продукции;

 – расход материалов на  единицу продукции;

 – цена за единицу сырья (материалов).

 

Таблица 3.9. Расчет влияния факторов на сумму удельных материальных затрат

Вид сырья	Расход сырья  в кг.			Цена за единицу  материалов			Уд. материальные затраты тыс. р.
	2006	2007	2008	2006	2007	2008	2006	Условно	2007
Молоко	12	12,5	13	3,8	4,2	4,6	41,8	47,5	52,5
Прочие	0,3	0,4	0,4	2,6	2,75	2,8	0,78	1,04	1,1
Итого по маслу	12,3	12,9	13,4	6,4	6,95	7,4	42,58	48,84	53,6
Молоко	6	6,5	7	3,8	4,2	4,6	22,8	24,7	27,3
Прочее	0,25	0,3	0,3	2,6	2,75	2,8	0,65	0,78	0,83
Итого по сметане	6,25	6,8	7,3	6,4	2,95	7,4	23,45	25,48	28,13
Молоко	52,5	50,4	59,8	10,7	5,7	5	7,3	-2,1	9,4
Прочие	1,1	1,1	1,12	0,32	0,26	0,06	0,06	-	0,05
Итого по маслу	53,6	51,5	60,92	11,02	6,26	4,76	7,32	-2,31	9,42
Молоко	27,3	29,4	32,2	4,5	1,9	2,6	4,9	2,1	2,8
Прочее	0,83	0,85	0,84	0,18	0,13	0,05	0,01	0,02	0,03
Итого по сметане	28,13	30,23	33,04	4,68	2,03	2,65	4,91	2,1	2,81

 

Данные таблицы позволяют  установить причины изменения удельных материальных затрат.

Далее анализируем влияние  факторов на общую сумму материальных затрат.

 (3.4)

где УМЗ – удельные материальные затраты.

 

Таблица 3.10. Факторный анализ материальных затрат за 2006–2007 гг.

Показатель	Q	Уд	УМЗ	Решение
МЗ план	План	План	План	6744,8
МЗ усл1	Факт	План	План	6407,5
МЗ усл2	Факт	Факт	План	6330,6
МЗ факт	Факт	Факт	Факт	7011,5
Изменение	-337,2	- 76,9	680,9	266,8

 

Согласно данным таблицы, расход материалов на производство масла за 2006-2007 год увеличился на 266,8 тыс. р., в том числе за счет изменения:

• снижения объема производства продукции 337,2 тыс. р.;
• структуры производства продукции 680,9 тыс. р.;
• удельного расхода материалов 76,9 тыс. р.

 

Таблица 3.11. Факторный анализ материальных затрат за 2007–2008 гг.

Показатель	Q	Уд	УМЗ	Решение
МЗ план	План	План	План	7011,5
МЗ усл1	Факт	План	План	752,9
МЗ усл2	Факт	Факт	План	7888,9
МЗ факт	Факт	Факт	Факт	8997,8
Изменение	841,4	36,0	1108,9	1986,3