Аудит ценных бумаг

     Деятельность  по ведению реестра владельцев ценных бумаг - сбор, фиксация, обработка, хранение и предоставление данных, составляющих систему ведения реестра владельцев ценных бумаг.

     Деятельность  по организации торговли на рынке  ценных бумаг - предоставление услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг.

     Особо следует отметить, что ведение  профессиональной деятельности на рынке  ценных бумаг строго регламентируется со стороны государственных органов. Так, приказом ФСФР России от 24.04.07 г. N 07-50/пз-н "Об утверждении нормативов достаточности собственных средств профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также управляющих компаний инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов" установлены следующие нормативы собственных средств:

     для дилерской деятельности - 5 млн руб.;

     для брокерской деятельности - 10 млн руб.;

     для деятельности по управлению ценными  бумагами - 10 млн руб.;

     для клиринговой деятельности - 30 млн  руб.;

     для депозитарной деятельности - 40 млн руб.;

     для деятельности по ведению реестра  владельцев именных ценных бумаг - 60 млн руб. (с 1 января 2009 г. - 100 млн руб.);

     для деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг - 60 млн руб.;

     для деятельности фондовой биржи - 100 млн  руб. (с 1 января 2009 г. - 120 млн руб.).

     Профессиональные  участники рынка ценных бумаг. Наиболее многочисленную группу участников фондового  рынка представляют эмитенты и инвесторы.

     Эмитент - юридическое лицо или органы исполнительной власти либо органы местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства  перед владельцами ценных бумаг  по осуществлению прав, закрепленных ими. Эмитенты представляют тех участников фондового рынка, которые заинтересованы в привлечении инвестиционных ресурсов. Источниками заемного капитала обычно выступают банки и фондовый рынок. Банки могут предоставить кредитные ресурсы, а фондовый рынок предлагает возможности по привлечению заемных средств путем выпуска облигаций и прочих долговых финансовых инструментов.

     Инвестор - физическое или юридическое лицо, обладающее свободными денежными средствами и приобретающее ценные бумаги от своего имени и за свой счет для  целей накопления, сбережения или  перераспределения этих ресурсов.

     1.2. Цель, задачи и источники информации аудита ценных бумаг

 

     Аудиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности  и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     Операции  с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.

     К основным задачам, решаемым в ходе аудита операций с ценными бумагами, относятся:

• проверка состояния учета и контроля за наличием  ценных бумаг;
• проверка полноты и правильности синтетического учета  операций по движению ценных бумаг в  бухгалтерском учете;
• проверка полноты отражения доходов по ценным бумагам.

     При аудите состояния учета и контроля за наличием  ценных бумаг осуществляется проверка правильности отнесения активов организации к   ценным бумагам, проверка документального оформления операций, правильность оценки ценных бумаг, инвентаризация ценных бумаг, а также соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.    

     При аудите полноты и правильности синтетического учета  операций по движению ценных бумаг в  бухгалтерском учете проверяется отражение поступления и выбытия ценных бумаг в регистрах синтетического учета, организация  аналитического учета ценных бумаг, отражение операций по образованию резерва под обесценение ценных бумаг

     При аудите полноты отражения доходов по ценным бумагам проверяется правильность отражения начисленных доходов.

     Информационная  база, используемая аудитором при  проверке операций с ценными бумагами, включает:

• документы, регулирующие бухгалтерский учет ценных бумаг;
• бухгалтерскую отчетность;
• приказ об учетной политике организации;
• регистры синтетического и аналитического учета ценных бумаг;
• первичные документы по отражению ценных бумаг.

     По  приказу об учетной политике организации  аудитор может ознакомиться с:

• порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами;
• рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;
• применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;
• документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг;
• перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами;
• формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.

     В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета, применяются  журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.

     При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет «Паи и акции» и «Долговые ценные бумаги»), 91 "Прочие доходы и расходы", 55 "Специальные счета в банках", 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     В качестве регистра аналитического учета  ценных бумаг может быть использована так называемая "Книга учета  ценных бумаг". В ПБУ 19/02 сказано, что организации разрешается  самостоятельно разрабатывать такой  регистр.

     Операции (сделки) с ценными бумагами совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли - продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг и др., указанные в разделе «Бухгалтерский учет». Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

     К первичным документам, на основании  которых учитывают ценные бумаги, относятся: акт приема - передачи ценных бумаг, выписки банка и платежные поручения, расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16), выписки реестродержателей и депозитариев.

     1.3. Планирование аудита  ценных бумаг:  оценка системы  внутреннего контроля  и организации  бухгалтерского учета  ценных бумаг

 

     Оценка  системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении.

      С целью оценки системы внутреннего  контроля ЗАО «ЛАКО» произведена  оценка внутрихозяйственного риска (табл.1), риска средств контроля (табл.2), риска уровня необнаружения ошибки (табл.3).

Таблица 1

Оценка  уровня внутрихозяйственного риска

 

     Уровень внутрихозяйственного риска рассчитан следующим образом:

     3 : 6 = 0,5.

     Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности  систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Оценка уровня риска  средств контроля представлена в  таблице 2.

 

Таблица 2

Оценка  уровня риска средств контроля

 

     Уровень риска средств  контроля рассчитан следующим образом:

     2 : 3 = 0,7.

     Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Оценка риска средств  контроля наряду с оценкой неотъемлемого  риска влияет на характер, временные  рамки и объем аудиторских  процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

     Оценка  уровня необнаружения ошибки представлена в таблице 3.

Таблица 3

Оценка  уровня необнаружения ошибки