В сентябре 2008 году учредитель ЗАО «ЛАКО» по согласованию  с другими учредителями внес в уставный капитал акции ОАО "Газпром". Стоимость акций, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 1 000 000 руб.

      На  начало 2008 года у ЗАО «ЛАКО» числилась задолженность перед энергоснабжающей организацией ОАО «Энерго» в размере 14 278 руб. (в том числе НДС – 2 178 руб.) за потребленную электроэнергию. Эта задолженность погашена векселями ОАО «Энерго», приобретенным на вторичном рынке за 1210 руб.

      Рабочий документ аудитора по проверке правильности учета ценных бумаг ЗАО «ЛАКО» представлен в таблице 4.

Таблица 4

Рабочий документ аудитора по проверке правильности учета ценных бумаг ЗАО «ЛАКО»

 

     Аудитором установлено, что ЗАО «ЛАКО» соблюдает требования методологии учета и отражает фактические затраты, формирующие сумму финансовых вложений в ценные бумаги, на счете 58.

     Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг. Аудитор по рабочему плану счетов ознакомился с перечнем счетов и субсчетов, используемых организацией для учета ценных бумаг, оценил, что построение аналитического учета полностью обеспечивает получение информации о ценных бумагах.

     Организации могут хранить ценные бумаги в  кассе или в депозитарии. При  хранении ценных бумаг в депозитарии  они продолжают числиться в бухгалтерском  учете организации с указанием  в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В этом случае аудитору должен быть представлен депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения. В договоре должен быть однозначно определен его предмет - предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг или учету прав на ценные бумаги, а также указаны:

     порядок передачи депонентом депозитарной информации о распоряжении депонированными  в депозитарии ценными бумагами депонента;

     срок  действия договора;

     размер  и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором;

     форма и периодичность отчетности депозитария  перед депонентом;

     обязанности депозитария.

     Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации ценных бумаг. В ходе проверки он устанавливает:

     соблюдает ли организация требования п.2 ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" об обязательном проведении инвентаризации;

     установлены ли сроки проведения инвентаризации ценных бумаг в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;

     правильность  оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные  формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.).

     Если  ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств. При хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

     В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и  фактическая стоимость, сроки погашения  и общая сумма.

     Особенностью  инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактического наличия ценных бумаг, но и правильности оценки ценных бумаг, т.е. фактических затрат, формирующих их стоимость, по которой они приняты к учету.

     Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и  полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам.

     Важным  этапом проверки финансовых вложений является проверка операций по образованию  резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Аудитор проверяет  документы, подтверждающие расчетную  стоимость ценной бумаги, под которую создан резерв, проверяет выполнение условий устойчивого снижения стоимости ценных бумаг. Аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочное значение (именной таким является данный резерв) является достоверным в данный момент – для этого он проверяет процедуры расчета его величины.

     Аудитор убедился, что информация о наличии и движении ценных бумаг организации ЗАО «ЛАКО» попадает в соответствующие строки форм бухгалтерской отчетности.

     2.3. Отчет аудитора по проверке ценных бумаг ЗАО «ЛАКО»

 

     Отчет аудитора руководству  ЗАО «ЛАКО» о проверке ценных бумаг представлен в следующем виде:

     Мы  провели проверку прилагаемой бухгалтерской  информации ЗАО «ЛАКО» за 2008 год. За эти документы несет ответственность руководство ЗАО «ЛАКО». В нашу задачу входит выразить точку зрения по этим документам на основе нашей проверки по представленным документам.

     Мы  провели аудиторскую проверку в  соответствии с общепринятыми стандартами. Эти стандарты требуют, чтобы  мы планировали и проводили аудиторскую проверку для получения убедительных подтверждающих данных о том, имеются ли в представленных финансовых документах финансовые и материальные ошибки. Стандарт включает ознакомление на основе проверки с данными, которые могут подтвердить суммы и их покрытие в финансовых документах. также включает оценку применяемых учетных принципов, значительных подсчетов, сделанных администрацией, а также составления всех финансовых документов.

     По  нашему мнению, предоставленные руководством ЗАО «ЛАКО» не содержат существенных нарушений, способных серьезно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности предприятия.

     По  нашему мнению, учет ценных бумаг ведется в ЗАО «ЛАКО» в соответствии с действующим законодательством».

     Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с действующим законодательством и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Аудиторское заключение руководству ЗАО «ЛАКО» о проверке учета ценных бумаг представлено в следующем виде:

     Мы  провели аудит прилагаемой документации по учету ценных бумаг организации ЗАО «ЛАКО» за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.

     Ответственность за подготовку и представление этой документации  несет исполнительный орган ЗАО «ЛАКО». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данных документов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

     Мы  провели аудит в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности", федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение), правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора, нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

     Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что учет ценных бумаг не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о ценных бумагах, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учета ценных бумаг и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     По  нашему мнению, за исключением влияния  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, выявленных в ходе проверки, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «ЛАКО» в части учета ценных бумаг отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г.  включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

     Таким образом, в результате проведенных исследований сделаны следующие выводы.

     Под ценной бумагой понимается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

     Аудиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности  и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     Операции  с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.

     К основным задачам, решаемым в ходе аудита операций с ценными бумагами, относятся:

• проверка состояния учета и контроля за наличием  ценных бумаг;
• проверка полноты и правильности синтетического учета  операций по движению ценных бумаг в бухгалтерском учете;
• проверка полноты отражения доходов по ценным бумагам.

     Информационная  база, используемая аудитором при  проверке операций с ценными бумагами, включает:

• документы, регулирующие бухгалтерский учет ценных бумаг;
• бухгалтерскую отчетность;
• приказ об учетной политике организации;
• регистры синтетического и аналитического учета ценных бумаг;
• первичные документы по отражению ценных бумаг.