Уровень риска необнаружения ошибки рассчитан  следующим образом:

     2 : 7 = 0,3.

      На  основе рассчитанных внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и  риска уровня необнаружения ошибки произведен расчет аудиторского риска  следующим образом: 0,5 * 0,7 * 0,3 * 100% = 10,5%

      Как и в российских, так и в международных стандартах, аудитор при формировании своего мнения о достоверности отчетности должен полагаться на принцип существенности. Иными словами, определенные данные финансовой отчетности являются более важными, чем другие в информационном плане. При этом аудитор, основываясь на своем профессиональном суждении, должен выявить границы существенности тех ошибок, которые в совокупности могут оказать влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности компании.

      Существенность  зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

     Расчет  уровня существенности ЗАО «ЛАКО» по данным бухгалтерской отчетности (приложения 1-3) представлен в приложении 4.

     Предварительно  оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении ценных бумаг организации. С этой целью составляется программа проверки (приложение 5). Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.

     Таким образом, аудиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.

 

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ЦЕННЫХ БУМАГ

     2.1. Проверка состояния и контроля за наличием ценных бумаг

     Проверка  состояния и контроля за наличием ценных бумаг ЗАО «ЛАКО» включила в себя решение следующих задач:  

• проверить правильность отнесения активов к ценным бумагам;
• проверить документальное оформление операций по учету ценных бумаг;
• проверить правильность оценки ценных бумаг.

     Проверка правильности отнесения активов ЗАО «ЛАКО» к ценным бумагам нарушений не выявила. Организация обладает всеми правами на ценные бумаги и соблюдает порядок передачи прав по ним.

     В деятельности ЗАО «ЛАКО» к ценным бумагам относятся:

     1) облигация - это эмиссионная ценная  бумага, закрепляющая право ее  владельца на получение от  эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента;

     2) акция - это эмиссионная ценная  бумага, закрепляющая права ее  владельца (акционера) на получение  части прибыли акционерного общества  в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

     По  форме фиксации прав, выраженных ценной бумагой, их подразделяют на документарные  и бездокументарные.

     При документарной форме владельца  устанавливают на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо. Аудитору должны быть предъявлены сертификаты акций или выписка по счету депо.

     При бездокументарной форме владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо. Аудитору должны быть представлены реестр или выписка по счету депо.

     При проверке оформления первичных документов ЗАО «ЛАКО» учтено, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг.

     В результате проверки правильности оформления первичных документов ЗАО «ЛАКО» нарушений не выявлено. Все обязательные реквизиты ценных бумаг присутствуют и соответствуют установленным формам.

     К документам, подтверждающим существование  ценных бумаг, ЗАО «ЛАКО», относятся:

• договора продажи ценных бумаг;
• договора приобретения ценных бумаг;
• решения учредителей и т.д.

     Первоначальная  стоимость ценных бумаг ЗАО «ЛАКО» формируется в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02.

     При приобретении ценных бумаг за плату сумма фактических затрат на их приобретение складывается из:

• сумм, уплачиваемых по договору продавцу;
• информационных и консультационных услуг. При отказе от приобретения - прочие расходы;
• вознаграждений посредникам;
• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением.

     Не  включаются в фактические затраты: общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  финансовых вложений.

     Изменение первоначальной стоимости ценных бумаг ЗАО «ЛАКО» допускается в случаях, установленных законодательством или ПБУ 19/02.

     По  долговым ценным бумагам, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу  между первоначальной стоимостью и  номинальной стоимостью в течение  срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

     Общие правила оценки ценных бумаг установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 19/02.

     При приобретении ценных бумаг по договору купли - продажи финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

     При проверке аудитор руководствовался положениями ПБУ 19/02. Фактические затраты на приобретение ценных бумаг включают: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям или иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

     Фактические затраты, формирующие учетную стоимость  ценных бумаг, отражают по дебету счета 58.

     При проверке состава затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат, нарушений не выявлено.  Оценка принятых к учету ценных бумаг может меняться. В этом случае аудитор проверил и подтвердил правильность произведенных расчетов и достоверность оценки  ценных бумаг на отчетную дату.

 

      2.2. Проверка  полноты и правильности  синтетического учета  операций по движению  ценных бумаг и отражения доходов по ним  

 

     При проверке синтетического учета ценных бумаг ЗАО «ЛАКО» аудитором установлено, что учет осуществляется на следующих субсчетах счета 58 "Финансовые вложения":

     58-1 "Паи и акции";

     58-2 "Долговые ценные бумаги".

     На  субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

     На  субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и  частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

     Движение  ценных бумаг ЗАО «ЛАКО» отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

     По  долговым ценным бумагам, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

     При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

     При доначислении суммы превышения номинальной  стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

     Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых  на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").

      На  балансе ЗАО «ЛАКО» на начало 2008 года числятся ценные бумаги (акции ОАО «Химволокно» в количестве 20 штук) одного вида на общую сумму  210 000 руб. В январе месяце реализованы 11 акций на сумму 120 000 руб. (по цене реализации). В соответствии с учетной политикой ЗАО «ЛАКО» ценные бумаги при выбытии оцениваются по средней первоначальной стоимости. Средняя стоимость акций ОАО «Химволокно» составила 10 500 руб. (210 000 руб./ 20шт.)

     В течение 2008 года в деятельности осуществлены следующие хозяйственные операции по ценным бумагам.

      В августе 2008 года ЗАО «ЛАКО» приобрело 50 акций ОАО "ПромСтройИнвест" по цене 1 000 руб. за акцию. Общая стоимость акций составила 50 000 руб. Расходы на консультационные услуги при покупке акций составили 9 440 руб. (в том числе НДС – 1 440 руб.).