Аудит дебиторской задолженности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оглавление

 

1. Методика аудита дебиторской задолженности 5

1.1. Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета дебиторской задолженности 5

1.2.  Учетные документы, которыми оформляется бухгалтерский учет расчетов с покупателями и дебиторская задолженность 7

1.3. Аудиторские процедуры, используемые при аудите дебиторской задолженности 9

1.4. Перечень типовых ошибок, возникающих при бухгалтерском учете дебиторской задолженности 12

2. Аудит дебиторской задолженности 13

2.1. Краткая  характеристика субъектов и условий аудиторской проверки 13

2.2. Предварительное планирование аудита дебиторкой задолженности 16

2.3. Планирование аудита дебиторской задолженности 30

2.4. Оформление результатов аудита дебиторской задолженности 45

Заключение 63

Список использованной литературы 69

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Цель аудита - это выражения мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствие ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Организация грамотного аудита «дебиторской задолженности» в торговле, в современных рыночных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий Росси.

В случае эффективного контроля материальными ценностями, предприятия могут добиться рационального экономического положения, сбалансированного по ликвидности и доходности. 

Порядок бухгалтерского учета дебиторской задолженности руководствуются перечнем нормативных документов.

Цель данной курсовой работы является изучение аудита дебиторской задолженности.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета реализации продукции (работ, услуг);

-    изучить учетные документы, которыми оформляется бухгалтерский учет реализации продукции (работ, услуг);

- рассмотреть аудиторские процедуры, используемые при аудите дебиторской задолженности (работ, услуг);

- проанализировать типовые ошибки, возникающие при формировании дебиторской задолженности (работ, услуг);

При написании курсовой работы изучалась информация 2010-2011 гг. о деятельности предприятия, в частности:

• бухгалтерский баланс (форма №1);
• отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• учетная политика предприятия.

 

1. Методика аудита дебиторской задолженности

1.1. Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета дебиторской задолженности

 

Системой нормативного регулирования бухгалтерского учета дебиторской задолженности следует руководствоваться следующими нормативными документами: [1,2,3,4]

10. Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ);
11. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции приказа Минфина России от 7 мая 2003 г. № 38н);
12. положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н  
    (в редакции приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. № 27н);
13. положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н в редакции приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. № 27н).
14. Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации”» (ПБУ 10/99)

В настоящее время в РФ действуют два закона об аудиторской деятельности:

Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 24.12.2008

Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) «Об аудиторской деятельности» от 13.07.2001

Новый закон №307-ФЗ полностью вступил в силу с 01.01.2010. Вместе с тем до 2011 года будут действовать отдельные положения закона №119-ФЗ, касающиеся аттестации аудиторов.

Новый закон содержит большое количество новелл. В частности изменения коснулись понятия сопутствующих аудиту услуг. Теперь их перечень устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Что касается восстановления и ведения бухгалтерского учета, налогового консультирования, оценочной деятельности, анализа финансово-хозяйственной деятельности компаний, обучения и других услуг, поименованных в пункте 6 статьи 1 закона № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», то они перешли в разряд прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг. Тем не менее, данные функции остались в компетенции аудиторов.

Кроме того, частично изменились условия проведения обязательного аудита. Теперь обязательный аудит проводится в компаниях, у которых объем выручки за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. руб.

Аудиторскую деятельность могут вести и аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы. Новый закон этому не препятствует.

Однако обязательный аудит некоторых видов организаций, а также аудит консолидированной отчетности проводят только аудиторские компании.

Лицензирование аудиторской деятельности заменено обязательным членством в саморегулируемых организациях аудиторов. Иными словами, с 1 января 2010 года продолжать свою деятельность могут лишь те аудиторские компании и индивидуальные аудиторы, которые состоят в какой-либо саморегулируемой организации аудиторов.

Изменился также порядок аттестации аудиторов. С 1 января 2011 года вводится единый квалификационный аттестат аудитора, который предоставляет право проверять отчетность предприятий без ограничений по отраслевому критерию. Кроме того, изменились квалификационные требования к претендентам на получение аттестатов.

Отдельные положения закона №307 вступят в силу с 01.01.2011, тогда предыдущий закон №119 окончательно утратит силу.

Помимо нового закона «Об аудиторской деятельности» Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 557 введен новый стандарт аудиторской деятельности, качающийся системы контроля качества аудиторских услуг. Согласно новому стандарту, каждая аудиторская фирма обязана внедрить у себя такую систему. Контроль качества услуг должен четко документироваться и осуществляться по нескольким направлениям (этические требования, решение о принятии клиента на обслуживание, выполнение задания и д.р.). Подробнее стандарты аудиторской деятельности рассмотрены в п. 1.5.

Согласно закону «Об аудиторской деятельности», аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской отчетности аудируемого лица с целью выражения мнения о ее достоверности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная законом «О бухгалтерском учете».

2. Учетные документы, которыми оформляется бухгалтерский учет расчетов с покупателями и дебиторская задолженность

 

Продажи продукции (товаров, работ, услуг) и расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете» на основании подтверждающих документов, приведенных в Таблице 1.

Таблица 1. Подтверждающие документы

 

Содержание операции	Подтверждающие документы
Продажа других видов продукции, товаров, работ, услуг
Продажа прочей продукции, товаров по договорам купли-продажи	Договор купли-продажи. Счет, счет-фактура, выставленные покупателю. Товарная накладная (унифицированная форма № ТОРГ-12).
Продажа прочей продукции, товаров по договорам мены	Договор мены. Счет, счет-фактура, выставленные покупателю. Товарная накладная (унифицированная форма № ТОРГ-12).
Продажа работ, услуг (кроме работ в капитальном строительстве)	Договор на выполнение работ, оказание услуг. Акт приема-передачи выполненных работ, услуг. Счет, счет-фактура, выставленные заказчику.
Продажа работ в капитальном строительстве	Договор на строительство объекта (договор строительного подряда, договор на выполнение строительно-монтажных работ). Акт  приемки выполненных работ (форма № 2В). Справка о стоимости выполненных работ и затрат (унифицированная форма № КС-3). Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (унифицированная форма № КС-14). Счет, счет-фактура, выставленные заказчику.
Продажа товаров в розничной торговле	Справка-отчет кассира-операциониста (унифицированная форма № КМ-6). Товарный отчет (унифицированная форма № ТОРГ-29).
Другие операции
Списание себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг)	Расчет себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг). Бухгалтерская справка.
Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками	Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (унифицированная форма № ИНВ-17).

 

1.3. Аудиторские процедуры, используемые при аудите дебиторской задолженности

 

Состояние  расчетно-платежной  дисциплины  непосредственно  влияет   на финансовое положение предприятия. В  случае  отвлечения  значительных  сумм      в       дебиторскую       задолженность       оно       может       оказаться  неплатежеспособным.  С   другой    стороны,    несвоевременное    погашение  долга  своим  кредиторам  отрицательно   влияет    на    деловую    репутацию  предприятия.

Контролируя    расчеты,    аудитор    проверяет   достоверность    учетных  данных    по    счетам:   60  «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками»,  62 «Расчеты  с  покупателями и заказчиками».

Проверка указанных счетов может  установить  не  только  правильность  произведенных    расчетов,    но     и     причины,     по     которым      возникла  задолженность, ее виновников,  сроки  ее  давности  и  реальность  получения  долга,  действенность  принимаемых  мер   для   погашения    или   взыскания  задолженности.    Сверяя     балансовые    показатели     с    главной     книгой,  журналами - ордерами,        машинограммами      и      другими        учетными  регистрами,   надо    установить,    не    допущено   ли  «свертывание»  сальдо  долгов,   когда    из   большей  суммы   остатка    (по   данным  аналитических  счетов) вычитают меньшую, «приукрашивая»  тем  самым  отчетные  данные.

Программа аудита дебиторской задолженности включает в себя осуществление проверочных действий по трем основным направлениям (предпосылкам подготовки финансовой отчетности):

1)  дебиторская задолженность действительно существует;

2)  подтверждение стоимостной оценки, точного измерения дебиторской задолженности;

3)  представление и раскрытие информации о дебиторской задолженности.

Приступая к проверке, необходимо выяснить:

1) правильно ли отражены по соответствующим статьям баланса остатки задолженности;

2) причины образования задолженности;

3) давность образования;

4) по чьей вине она допущена;

5) реальность получения;

6) какие меры принимались руководством организации для погашения или взыскания задолженности и др.

Особенно тщательной проверке подвергаются спорные долги. Проверяется,  насколько обоснованно и законно списана дебиторская задолженность на убытки; устанавливается, были ли привлечены к ответственности лица, по вине которых возникали эти убытки; правильно ли отражены в учете операции по списанию дебиторской задолженности, при проверке следует выяснить мотивы отказа в иске.  

Программа аудита может одновременно служить как средством контроля, так и средством проверки надлежащего выполнения работы.

Мы  рассмотрели  три  методических  подхода    к    аудиту    расчетов    с  поставщиками  и  подрядчиками.    Эти    методики    предлагают   три разных  автора,  они  все  очень  интересные  и  их  можно  применить   на    практике. Для  аудируемого  в  данной  работе    предприятия    больше  всего подойдет третья методика, предложенная  автором Данилевским  Ю.А..  Эта  методика  рассматривает  данный  участок  аудита  в   наиболее   полном  объеме.     Аудит      данного    участка    проводится     с      разных      сторон,  рассматривается     не    только    счет    60    «Расчеты     с   поставщиками    и  подрядчиками»,  но  и  счета  с  которыми  данный  счет   имеет   какое-либо    взаимоотношение,  например  счет  50  «Касса»,  51  «Расчетный   счет».   Так же  данная  методика  рассматривает  все  ситуации,  которые   происходят   с  данным  участком,  и  с  данным  счетом.  Также  проверяется  то,  что  может  происходить вблизи  данного  участка. Если  придерживаться  данной  методики,  то   это    даст    наиболее    полную    и    точную    оценку  расчетов  с  поставщиками  и  подрядчиками,  и  даст  наиболее  достоверный  результат  данного  проверяемого  участка.