Аудит дебиторской задолженности

Приемка    товаров    по    количеству   предусматривает  проверку  соответствия  фактического  наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а  при приемке  их по  качеству и  комплектности -  требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Документы всех хозяйственных операций не могут обеспечить полного отражения всей хозяйственной деятельности организации. Существуют процессы, которые не поддаются повседневному документированию, такие как неотфактурованные поставки. Данные таких операций могут быть выявлены только при инвентаризации товаров коммерческой организации.

Неотфактурованными поставками считаются товары, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке товаров. Акт о приемке товаров составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов. Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу товаров, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета товарных запасов. При этом товарные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. Контроль за неотфактурованными поставками осуществляют заведующий магазином, товаровед, бухгалтерия (Таблица 15).

Таблица 15

Проверка данных о неотфактуренных поставках

№ п/п	Поставщик	Дата, № приходного документа, по которому нет счет-фактуры	Причины отсутствия счет-фактуры
1	ООО «Крикет»	Накладная №62 от 12.02.2003	Халатность поставщика
2	ООО «Крикет»	Накладная №154 от 01.06.2003	Халатность поставщика
3	ЗАО «Ручеек»	Накладная №0129 от 01.10.2003	Халатность поставщика

 

Таким образом, внутренний контроль своевременно выявил неотфактуренные поставки.

Согласно п.1 ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Если продавец исполнил свое обязательство по договору ненадлежащим образом, передав организации-покупателю некачественный товар, вступает в действие ст. 469 ГК РФ, в соответствии с которой в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи. Кроме того, покупатель вправе потребовать на основании п.2 ст.475 ГК РФ возврата уплаченной за некачественный товар денежной суммы. Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (п.2 ст.477 ГК РФ).

Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков ЗАО «Фирма «Мир» путем зачета встречных однородных обязательств сторон осуществляется по соглашению ЗАО «Фирма «Мир» и должника, являющегося одновременно и кредитором Компании, или заявлению одной из сторон: ЗАО «Фирма «Мир» или должника, являющегося одновременно и кредитором.

Дебиторская задолженность должника и кредиторская задолженность ЗАО «Фирма «Мир» считаются погашенными на дату зачета. Датой зачета в зависимости от порядка его оформления является одна из следующих дат:

дата, указанная в соглашении сторон;

дата, указанная в письменном заявлении ЗАО «Фирма «Мир», направленном должнику;

дата, указанная в письменном заявлении должника, полученном ЗАО «Фирма «Мир».

В бухгалтерском учете структурных подразделений Компании погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков путем зачета встречных однородных обязательств сторон отражается следующими записями:

Таблица 16

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Нормативный документ
	Дебет	Кредит

 

 

1	2	3	4
Отражено погашение встречных однородных обязательств сторон	60, 76	62	План счетов бухгалтерского учета, описание счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Начислен к уплате в бюджет НДС по погашенной задолженности покупателей и заказчиков к уплате в бюджет	76	68-20	План счетов бухгалтерского учета, описание счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; НК РФ, ст. 167, п. 2, подп. 2

 

Уступка прав требования ЗАО «Фирма «Мир» на дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков производится на основании договора уступки прав требования (цессии). При этом должник ЗАО «Фирма «Мир» письменно уведомляется о переходе прав ЗАО «Фирма «Мир» к другому лицу, но согласия должника на уступку прав требования к нему не требуется, если иное не предусмотрено договором.

Задолженность покупателя (заказчика), переуступленная ЗАО «Фирма «Мир», считается погашенной на дату, начиная с которой в соответствии с договором уступки прав требования права ЗАО «Фирма «Мир» переходят к третьему лицу.

Задолженность лица, которому переданы права требования по договору уступки прав требования, погашается в соответствии с условиями договора перечислением денежных средств на счета ЗАО «Фирма «Мир», передачей иного имущества или зачетом встречных взаимных обязательств сторон.

Если по условиям договора уступки прав требования ЗАО «Фирма «Мир» получает сумму меньшую, чем сумма уступленной дебиторской задолженности, убыток от переуступки прав требования отражается в составе операционных расходов ЗАО «Фирма «Мир».

В бухгалтерском учете ЗАО «Мир» операции по переуступке права требования на дебиторскую задолженность отражаются следующими записями:

 

 

 

Таблица 17

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Нормативный документ
	Дебет	Кредит

 

 

1	2	3	4
Списана дебиторская задолженность, права требования на которую уступлены Компанией, на дату, определенную договором уступки права требования	91-2	62	План счетов бухгалтерского учета, описание счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; ПБУ 10/99, п. 11; НК РФ, ст. 265, п. 2, подп. 7; ст. 279
Начислен к уплате в бюджет НДС  с суммы переуступленной дебиторской задолженности (в сумме налога, начисленного на дату реализации продукции, товаров, работ, услуг)	76	68-20	План счетов бухгалтерского учета, описание счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; НК РФ, ст. 155, п. 1; ст. 167, п. 2, подп. 3
Отражена задолженность контрагента по оплате дебиторской задолженности, переуступленной ЗАО «Мир»	76	91-1	План счетов бухгалтерского учета, описание счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 91 «Прочие доходы и расходы»; ПБУ 9/99, п. 7; НК РФ, ст. 279
Отражен зачет встречных взаимных обязательств сторон при погашении ЗАО «Мир» кредиторской задолженности перед контрагентом уступкой прав требования на дебиторскую задолженность	60, 76	91-1	План счетов бухгалтерского учета, описание счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 91 «Прочие доходы и расходы»; ПБУ 9/99, п. 7; НК РФ, ст. 279
Отражено поступление средств от контрагента в оплату дебиторской задолженности, переуступленной ЗАО «Мир»	51	76	План счетов бухгалтерского учета, описание счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

Векселя, полученные от покупателей и заказчиков в обеспечение задолженности, отражаются структурными подразделениями Компании за балансом по дебету счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в сумме, указанной в векселе. При этом дебиторская задолженность покупателей и заказчиков с дебета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» не списывается и продолжает числиться до ее погашения в сумме, причитающейся к получению от покупателей в соответствии с условиями договоров. При погашении векселя полученные денежные средства отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а погашенный вексель списывается с кредита счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

При передаче векселя, полученного от покупателя, третьим лицам, вексель списывается с кредита счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», а дебиторская задолженность покупателя считается оплаченной на сумму, указанную в векселе.

Операции с векселями, полученными от покупателей в обеспечение задолженности за проданную им продукцию, товары, работы, услуги, отражаются в бухгалтерском учете структурных подразделений ЗАО «Фирма «Мир» следующими записями:

Таблица 18

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Нормативный документ
	Дебет	Кредит

 

 

1	2	3	4
Получен вексель покупателя в обеспечение задолженности за проданную продукцию, товары, работы, услуги	008	-	План счетов бухгалтерского учета, описание счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Получены денежные средства в оплату векселя покупателя	51	62	План счетов бухгалтерского учета, описание счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Передан вексель покупателя третьим лицам	60	62	План счетов бухгалтерского учета, описание счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Списан вексель, оплаченный покупателем или переданный третьим лицам	-	008	План счетов бухгалтерского учета, описание счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Начислен к уплате в бюджет НДС после получения денежных средств в оплату векселя покупателя или при передаче векселя третьим лицам	76	68-20	План счетов бухгалтерского учета, описание счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; НК РФ, ст. 167, п. 4

 

Штрафные санкции (штрафы, пени, неустойки), предусмотренные договорами с покупателями и заказчиками за нарушение сроков оплаты и других условий договоров, признаются в бухгалтерском учете структурных подразделений ЗАО «Фирма «Мир» на дату их признания организацией-должником или на дату вступления в силу решения суда, обязывающего должника уплатить штрафные санкции ЗАО «Фирма «Мир». Признанием задолженности должником является письменное (в форме письма, электронного письма, факса, акта выверки расчетов и т.п.) подтверждение должником суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в пользу ЗАО «Фирма «Мир».

Начисленные штрафные санкции за несоблюдение условий договоров купли-продажи включаются во внереализационные доходы ЗАО «Фирма «Мир»

Начисление и поступление штрафных санкций по договорам купли-продажи отражаются в бухгалтерском учете структурных подразделений следующими записями:

 

 

 

 

 

 

Таблица 19

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Нормативный документ
	Дебет	Кредит

 

 

1	2	3	4
Начислены структурными подразделениями штрафные санкции на дату признания задолженности по штрафам, пени, неустойкам должником или на дату вступления в силу соответствующего решения суда	76-2	91-1	План счетов бухгалтерского учета, описание счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 91 «Прочие доходы и расходы»; ПБУ 9/99, п. 8; НК РФ, ст. 250, п. 3
Получены штрафные санкции от должника	51	76-2	План счетов бухгалтерского учета, описание счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

Нереальная для взыскания дебиторская задолженность покупателей списывается на убытки Компании в составе внереализационных расходов по результатам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками. 

Нереальной для взыскания признается:

-дебиторская задолженность ликвидированных организаций;

-дебиторская задолженность организаций, в отношении которых судом прекращено исполнительное производство в установленном законодательством порядке;