Аудит дебиторской задолженности

-дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Факт ликвидации организации-дебитора должен быть подтвержден копией выписки из единого государственного реестра юридических лиц. Факт прекращения исполнительного производства в отношении организации-должника подтверждается решением суда.

Срок исковой давности в соответствии со статьей 196 Гражданского Кодекса РФ составляет 3 года с даты, когда должник должен был исполнить обязательства в соответствии с договором купли-продажи (договором на выполнение работ, оказание услуг), если к обязательствам не применимы специальные сроки исковой давности в соответствии с Гражданским Кодексом РФ.

Срок исковой давности по дебиторской задолженности, обеспеченной векселями покупателей и заказчиков, составляет 3 года со дня истечения срока предъявления векселя к оплате. Если в векселе не указана конкретная дата платежа (вексель с оплатой «по предъявлении»), срок предъявления векселя к оплате составляет один год в даты его выдачи. Для векселей, которые могут быть предъявлены к платежу не ранее указанной в них даты, срок предъявления к оплате составляет 1 год с указанной в векселе даты.

Срок исковой давности прерывается в следующих случаях:

1.предъявлением ЗАО «Мир» судебного иска к должнику в установленном порядке;

2.совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга, например:

• уплата должником или иным лицом с его согласия части задолженности, процентов за просрочку платежа, штрафов, пени, неустойки за невыполнение условий договора;
• частичное признание претензии об уплате основного долга (если долг имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований);
• изменение (или письменная просьба об изменении) уполномоченным лицом должника договора, из которого следует, что должник признает наличие долга;
• письменная просьба должника об отсрочке или рассрочке платежа; письменное подтверждение суммы задолженности, в том числе и в акте выверки расчетов;
• другие действия, свидетельствующие о признании долга должником.

После перерыва течение срока исковой давности начинается сначала. Время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывается.

Срок исковой давности по дебиторской задолженности по внешнеторговым договорам купли-продажи определяется в соответствии с правом страны, подлежащим применению к договору купли-продажи и установленному в договоре. Если применимое право не определено договором, срок исковой давности определяется в соответствии с Конвенцией об исковой давности в международной купле-продаже товаров (заключена в Нью-Йорке 14 июня 1974 г.)  и составляет 4 года.

Списание нереальной для взыскания дебиторской задолженности осуществляется по результатам ее инвентаризации на основании приказа (распоряжения) руководителя структурного подразделения ЗАО «Фирма «Мир» или уполномоченного им лица.

Списание дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов ЗАО «Фирма «Мир». Налог на добавленную стоимость по списанной дебиторской задолженности (если обороты по реализации соответствующей продукции (товаров, работ, услуг) облагаются в соответствии с действующим законодательством налогом на добавленную стоимость) на дату списания задолженности начисляется к уплате в бюджет.

Дебиторская задолженность, списанная как нереальная для взыскания, в течение пяти лет с даты ее списания учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому долгу.

При поступлении оплаты задолженности, списанной ранее как нереальной для взыскания, полученные средства зачисляются в состав внереализационных доходов ЗАО «Фирма «Мир».

В бухгалтерском учете структурных подразделений Компании списание дебиторской задолженности отражается следующими записями:

Таблица 20

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Нормативный документ
	Дебет	Кредит

 

 

1	2	3	4
Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, задолженность, нереальная для взыскания, по которым не создавался резерв по сомнительным долгам	91-2	62	План счетов бухгалтерского учета, описание счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; ПБУ 10/99, п. 12; НК РФ, ст. 265, п. 2, подп. 2; ст. 266, п. 2
Начислен к уплате в бюджет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей при продаже продукции (товаров, работ, услуг), обороты по реализации которых облагаются НДС	76	68-20	План счетов бухгалтерского учета, описание счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; НК РФ, ст. 167, п. 5
Отражена за балансом списанная дебиторская задолженность, нереальная для взыскания	007	-	План счетов бухгалтерского учета, описание счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Поступили денежные средства в оплату ранее списанной задолженности	51	91-2	План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы»; ПБУ 9/99, п. 8; НК РФ, ст. 250, п. 7 и 10
Списана с забалансового учета дебиторская задолженность, по которой получена оплата	-	007	План счетов бухгалтерского учета, описание счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Списана с забалансового учета дебиторская задолженность по истечении 5 лет после ее списания с бухгалтерского баланса	-	007	План счетов бухгалтерского учета, описание счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

 

Как следует из гражданского законодательства, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли-продажи считается расторгнутым.

Контроль за своевременным выставлением претензий осуществляет заведующий магазином, товаровед и бухгалтерия.

Проверка расчетов по претензиям выявила следующее.

ЗАО «Фирма «Мир» выставляет поставщику (подрядчику) претензию, если:

- выявлена недостача поступивших от него ценностей;

- обнаружены арифметические ошибки в документах поставщика (подрядчика) на поставленные товары (работы, услуги).

Остаток средств по кредиту счета 60 по данным синтетического учета соответствует итогам бухгалтерского баланса по строке 621 и составляет сумму на начало года 162973 руб., на конец года - 270183 руб.

Проведенное исследование внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет составить план аудиторской проверки ЗАО «Фирма «Мир».

После  этого  составляется  программа  аудита  учета  расчетов  с  поставщиками  и подрядчиками.

Доля ответов  «+» равна  29 : 48  * 100 = 60 %

29 баллов - система  внутреннего контроля  имеет высокий уровень.

По результатам  первичной оценки  надежности  системы   внутреннего  контроля  и  бухгалтерского учета обнаружено, что организация  внутреннего  контроля  на  предприятии  ЗАО «Фирма «Мир»  находится  на  высоком   уровне.

Затем     разрабатываю    программу    аудиторских      процедур      «По  существу». 

Рассчитываем уровень существенности. Для  этого устанавливаем  базовые показатели и их доли в процентах (Таблица 21).

                                                                                      Таблица 21                    

Показатели для расчета уровня существенности

Наименование базовых показателей	Значение базовых показателей по бухгалтерской отчетности	Доля в %	Значение базового показателя для расчета уровня существенности
1.Объем реализации	1517083	2	30342
2.Балансовая прибыль	87020	5	4351
3.Валюта баланса	1058259	2	21165
4.Общие затраты	1712766	2	34255
5.Собственный капитал	2425	10	243

 

1.Находим среднее значение базовых показателей :

(30342 + 4351 + 21165 + 34255 + 243) : 5 = 18071

2.Находим  отклонение  наибольшего  значения от  среднего :

(30342 - 18071) :18071 *100 = 68 %

3.Находим  отклонение наименьшего  значения  от  среднего :

(18071 - 4351) : 18071 * 100 = 76 %

4.Сравниваем :  68 меньше 76,  значит  из  расчета  уровня  существенности  исключается  показатель объем  реализации.

5.Расчитываем  среднее значение  базовых  показателей  приближенных  к  среднему :

(4351 + 21165 + 43255 + 243) : 4 = 15004

Значит,  ошибка  в  пределах  этой  суммы  будет  являться  несущественной.

Таким  образом,  уровнем  существенности  для  организации  с  данными  показателями  является  величина  равная - 15004  тысяч рублей.

В  относительном выражении  уровень  существенности    для    предприятия  ЗАО «Фирма «Мир»  рассчитываем  следующим  образом:

(15004 : 1058259) * 100 % = 1,4 %,     если    отношение    меньше     данного  показателя,  то  ошибка  является  несущественной.

Рассчитываем  аудиторский  риск.

АР = ВХР * РК * РН ; В  данную  формулу  подставим  следующие  значения

АР = 0,7 * 0,3 * 0,1 = 0,021 = 2 %.

Рассчитаем  риск  необнаружения :

РН = АР : (ВХР * РК) = 0, 021 : (0,7 * 0,3) = 0,10 = 10 %.

Таким  образом,  риск  необнаружить  ошибку  составляет  всего 10 %.

По результатам проверки выявлено, что внутренний контроль за расчетами с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Фирма «Мир» находится на высоком уровне.

 

Заключение

 

В данной работе изучены особенности проведения  аудиторской  проверки   расчетных    операций    с  поставщиками    и    подрядчиками     на      примере ЗАО «Фирма «Мир»,  основным видом деятельности которого является сдача в наем нежилой недвижимости имущества.   В работе проанализировано  соответствие    расчетных     операций     требованиям     законодательства    и  выражено    мнение   о    достоверности    отражения  в  отчетности  расчетных  операций.

В ходе выполнения работы решен ряд задач:

- изучен    порядок   документального    оформления    операций     по   учету  расчетов;

- рассмотрен   порядок    ведения    аналитического  и  синтетического  учета   по   счетам    расчетов    и    осуществлена проверка    правильности    его    ведения в ЗАО «Фирма «Мир»;

- проанализировано     содержание      гражданско-правовых     договоров ЗАО «Фирма «Мир»   и  определена  законность  или  незаконность  проведенных  по  ним   операций;

- проведена проверка действующего внутреннего контроля в ЗАО «Фирма «Мир»;

- проведена проверка    регулярности    и    правильности    проведения  инвентаризации  расчетов в ЗАО «Фирма «Мир»;

- проведена проверка     правильности      документального      оформления     расчетных операций в ЗАО «Фирма «Мир».

При изучении теоретических основ аудита было установлено, что аудит - элемент рыночных отношений. Как и любой другой элемент рынка, он появляется на свет, как только у какой-либо группы участников рынка возникает потребность в нем, возникает спрос.

По сути, аудитор - это посредник между составителями бухгалтерской отчетности и пользователями представленной в ней информации. Цель аудитора (как посредника) - высказать заинтересованным пользователям свое профессиональное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности организации.

Целью  аудита  является  выражение  мнения  о   достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности  аудируемых лиц и  соответствии порядка  ведения  бухгалтерского  учета  законодательству  Российской Федерации.    При этом под достоверностью   понимается   степень   точности   данных  финансовой (бухгалтерской)  отчетности,  которая  позволяет  пользователю   этой отчетности  на  основании  ее  данных  делать  правильные  выводы   о результатах  хозяйственной  деятельности,  финансовом и имущественном положении аудируемых  лиц и  принимать базирующиеся  на этих  выводах обоснованные решения.                                               

Необходимо отметить - аудит  не  подменяет  государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с  законодательством  Российской  Федерации  уполномоченными органами государственной власти.

Результатом аудита являются:

• выводы о состоянии финансовой отчетности - реальности статей баланса;
• достоверности бухгалтерского учета;
• законности и целесообразности хозяйственных операций.

Профессиональную деятельность аудиторов регулируют Стандарты аудита, которые широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.