Аудит финансовых результатов

Логистику по доставке продукции зарубежного производства из-за рубежа в Россию компания осуществляет через крупнейшую транспортную компанию «HARTRODT GmbH & Co», Германия, имеющую широко разветвленную агентскую сеть во всем мире.

Уставный капитал общества составляет 30 тыс. руб. и состоит из долей участников:

• Латвийская организация HERTA GMBH (доля 25 %)
• физическое лицо (доля 75 %).

Численность организации 51 человек. Организационная структура выглядит следующим образом (см. рис. 1)

Рис. 1. Организационная структура предприятия

Органами управления Общества является общее собрание участников Общества и единоличный исполнительный орган – генеральный директор. Решение о распределении прибыли принимается общим собранием участников Общества, часть прибыли Общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в Уставном капитале Общества.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Ламес» осуществляется главным бухгалтером. Бухгалтерский учет в организации ведется на бумажных носителях и в электронном виде с использованием специализированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.0».

2.2. Понимание деятельности аудируемого лица

Целью аудиторской проверки является выражение аудиторского мнения относительно достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Ламес», соответствия отражения активов и пассивов и финансовых результатов его деятельности во всех существенных аспектах требованиям нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.

До составления плана  аудита ознакомимся с деятельностью  ООО «Ламес» в соответствии с положениями стандарта № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Далее были получены разъяснения, подтверждающие допущение непрерывности деятельности⁴. Затем были  изучены следующие документы Общества:

• устав;
• документы о регистрации;
• протоколы заседаний совета директоров,
• документы, регламентирующие учетную политику;
• бухгалтерская отчетность;
• контракты, договоры, соглашения;
• внутрифирменные инструкции;
• материалы налоговых проверок;
• документы, регламентирующие производственную и организационную структуру организации;
• сведения, полученные из бесед с руководителем организации;

Таким образом, результаты понимания деятельности организации отражены в таблице 3.

Таблица 3. Понимание деятельности аудируемого лица

Факторы, подлежащие к рассмотрению	Результат
Управление и структура собственности ООО «Ламес»
1. Организационно-правовая форма	Общество  с ограниченной деятельностью
2. Дата  создания	1 января  1992 года
3. Размер уставного капитала	30 000 руб.
4. Учредители  и их доля	- Латвийская организация HERTA GMBH (25 %) - Павлов Валентин Юрьевич (75 %)
5. Родственные  организации и зависимые общества	Нет
6. Масштаб бизнеса	Малый бизнес
Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность аудируемого лица:
1. Виды  деятельности	Оптовая торговля медицинской техники и изделий медицинского назначения
2. Основные поставщики	Ведущие зарубежные компании Италии, США и Германии
3. Основные покупатели	Российская Академия Наук, ведущие  клиники, госпитали, медицинские центры и институты Москвы
Организация бухгалтерского учета и документооборота.
1. Форма бухгалтерского учета	Машинно-ориентированная  с использованием специализированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.0»
2. Квалификация руководителя бухгалтерии	Высшее образование, стаж работы более 15 лет, квалификация высокая
3. Общее  впечатление от оформления бухгалтерской документации	Оформлена приемлемо
4. Общее  впечатление о надежности системы  внутреннего контроля	Средняя
5. Заключение  предыдущей аудиторской проверки	Аудиторские проверки не проводились

Поскольку в ООО «Ламес» аудит  проводится впервые, то в ходе первой проверки необходимо получить надлежащие доказательства того, что:

а) остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода  не содержат искажений, которые могут  существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего отчетного  периода;

б) остатки по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода  были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены в  соответствии с порядком ведения  бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) учетная политика применяется  последовательно либо изменения  в учетной политике были должным  образом отражены в бухгалтерском  учете и раскрыты в установленном  порядке⁵.

2.3. Планирование аудита учета финансовых результатов

После ознакомления и понимания  бизнеса клиента можно приступить к следующему этапу аудиторской проверки – составление плана аудита. Как правило, планирование осуществляется в следующей последовательности:

• Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (СВК),
• Расчет уровня существенности и оценка аудиторского риска,
• Построение аудиторской выборки,
• Разработка общего плана и программы аудита.

В процессе оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля были изучены и оценены  основные принципы организации учета  и документооборота в организации, закрепленные в учетной политике, определена роль вычислительной техники в ведении учета, изучена структура, функции бухгалтерии. Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Ламес» осуществляется бухгалтерской службой. Структура бухгалтерии такова:

 Рис.2 Организационная структура бухгалтерии

Далее проводилась проверка оснащенности бухгалтерии персональным компьютером. В ходе проверки выяснилось, что бухгалтерия оснащена персональными компьютерами, которые находятся в хорошем рабочем состоянии и объединены в единую сеть.

В рамках данного этапа  также была проведена обзорная проверка типичных бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов, установлено  фактическое наличие и правильность оформления первичных документов, на основании которых выполнялись  записи по счетам бухгалтерского учета. По итогам оценки было установлено, что учет ведется автоматизировано бухгалтерией, применяется бухгалтерская программа 1С Бухгалтерия 8.0. Внутренний контроль осуществляется бухгалтерской службой.

Далее была выполнена оценка системы внутреннего контроля в  организации ООО «Ламес». Под системой внутреннего контроля при проведении обзорного аудита будем понимать совокупность следующих элементов: контрольной среды, системы бухгалтерского учета, средств контроля в системе бухгалтерского учета. Результаты тестирования системы внутреннего контроля по каждому элементу представлены в приложении 1.

Таким образом, используя  следующей формулой, можем определить степень эффективности СВК:

 

Где % - степень эффективности

% = 32: 43×100% = 74%

Таблица 4. Критерии оценки системы внутреннего контроля

Оценка	Степень эффективности
Неэффективная	0 – 45
Эффективная	46 – 75
Высоко эффективная	75 – 100

 

Ориентируясь на рекомендуемые  параметры оценки системы внутреннего  контроля (см. таблица 4), можно сделать вывод, что система внутреннего контроля организации ООО «Ламес» является эффективной.

Следующим шагом на этапе  планирования является расчет уровня существенности. Существенность – качественная мера, это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения квалифицированного пользователя. Уровень существенности – количественная мера; это максимально допустимый размер ошибки, который не будет влиять на обоснованные экономические решения пользователя. Аудитор самостоятельно определяет то, что является существенным по своему профессиональному суждению⁶. Качественный аспект информации содержит достаточно много факторов, которые аудитор должен принимать во внимание при определении и оценке существенности, например, вид деятельности и масштабы бизнеса, конкурентоспособность, адекватность принятой учетной политики реальным условиям хозяйствования.

Расчет уровня существенности осуществляется такими способами, как  методом основного массива, методом  ключевых по риску показателей и  методом ключевых по последствию  показателей. Выберем метод основного  массива и рассчитаем уровень существенности по организации ООО «Ламес» (см. табл. 5) на основе данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (см. Прил. 2 и 3).

Таблица 5. Расчет уровня существенности.

№	Базовый показатель	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности, тыс. руб. (гр.2×гр.3)
	1	2	3	4
1	Выручка	292 548	3	8 776
2	Себестоимость	244 921	2	4 898
3	Чистая прибыль	17 023	5	851
4	Валюта баланса	154 372	2	3 087
5	Собственный капитал	46 452	10	4 645

 

1. Среднеарифметический показатель уровня существенности:

(8 776 + 4 898+ 851 + 3 087 + 4 645): 5 = 4 281 тыс. руб.

2. Отклонение наименьшего значения уровня существенности от среднего в %:

(851 - 4 281): 4 281 × 100% = 80%

3. Отклонение наибольшего значения уровня существенности от среднего в %:

(8 776 - 4 281): 4 281 × 100% = 105%

Поскольку чистая прибыль и выручка от продажи сильно отклоняются от других показателей, поэтому уровень существенности находится из остальных показателей.

4. Новый среднеарифметический показатель уровня существенности:

(4 898 + 3 087 + 4 645): 3 = 4 210 тыс. руб. Округлим до 4000 тыс. руб.

Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор  в своей работе. Далее определим планируемый уровень существенности для статьи конечного финансового результата – чистой прибыли. Для этого определим удельный вес полученной чистой прибыли в общей сумме валюты баланса организации.

1. Удельный вес = 17 023: 154 372 ^. 100% = 11%.

Соответственно уровень  существенности по финансовому результату будет равен произведению единого уровня существенности и удельного веса статьи.

2.  Уровень существенности  частный =  4 000 тыс. руб. ^. 11% :100%= 440 тыс. руб.

Аудиторский риск – это вероятность признания аудитором того, что бухгалтерская отчетность достоверна, в то время как она содержит невыявленные существенные ошибки (либо вероятность признания аудитором того, что бухгалтерская отчетность недостоверна, в то время как она существенных ошибок не содержит). Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот⁷. 

Аудиторский риск зависит  как от факторов, присущих проверяемому экономическому субъекту, так и от факторов, присущих аудиторской фирме. В значительной мере риск зависит  также от того, что, в силу необходимости  удержания аудита в рамках определенных временных и экономических ограничений, он, как правило, проводится выборочно. Выборочность проведения аудита означает, что в подавляющем большинстве случаев аудитор проверяет не всю документацию субъекта, а выборку из нее.

Проводя отбор элементов  из совокупности, целью аудитора является получение представительной выборки (характерные особенности которой  такие же, как и у генеральной  совокупности).  Отбор элементов  из генеральной совокупности решено осуществлять в виде вероятностного отбора систематическим методом⁸.