Аудит финансовых результатов

Систематический случайный  отбор заключается в следующем:

1. Объем генеральной совокупности делят на объем выборки для получения частного k, так называемого "шага выборки";

2. В генеральной совокупности выбирают случайный исходный элемент;

3. Отбирают каждый k-й элемент.

Т.е. формирование выборки  объемом 10 элементов из генеральной  совокупности в 1000 элементов производится по следующему алгоритму:  шаг k определяется как 1000/10=100, а значит из всей картотеки  документов, выложенных в хронологическом  порядке, будет проверяться каждый сотый документ.

Завершающим шагом планирования аудита является составление общего плана и программы аудиторской проверки. Начиная разработку общего плана и программы аудита, нужно использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных выше аналитических процедур. План аудита представлен в таблице 6, а сама программа – в приложении 4.

 

 

 

Таблица 6. План аудита финансовых результатов

Проверяемая организация:    ООО «Ламес»

Период аудита:    с 01 января 2011 по 30 сентября 2011

Период проведения:    с 20 января 2012 по 31 января 2012

Планируемый аудиторский  риск:  5%

Планируемый уровень существенности: 440 тыс. руб.

 

№	Планируемый вид работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Аудит порядка формирования финансовых результатов	20.01.2012 – 22.01.2012	Серебров Н.И. Розова М.А.	Согласно сводному общему плану  аудита экономического субъекта
2	Аудит правильности учета прочих доходов и расходов	22.01.2012-24.01.2012	Серебров Н.И.
3	Аудит правильности налогообложения  прибыли	24.01.2012-26.02.2012	Розова М.А.
4	Проверка текущего использования  прибыли, ее распределения	26.01.2012-28.01.2012	Серебров Н.И. Розова М.А.

 

 

На основании плана  проверки составляется программа. Программа  является развитием общего плана  аудита и представляет детальный  перечень содержания процедур, необходимых  для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией  ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы (см. Прил. 4).

На этом заканчивается этап планирования аудита. Следующим этапом аудиторской проверки является проверка по существу с применением необходимых аудиторских процедур на основе разработанных плана и программы аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Аудит учета финансовых результатов организации

ООО «Ламес»

3.1. Аудит формирования доходов и расходов от обычных видов деятельности

Аудиторскую проверку учета  доходов и расходов необходимо начать с проверки первичных документов. Методом инспектирования выборочно проверяется наличие и правильность оформления таких документов, как договора с поставщиками и заказчиками, приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, чеки. В приложениях 5 и 6 приложены тесты для проверки доходов и расходов организации от обычных видов деятельности.

При проверке достоверности  отражения сумм от продажи продукции  следует выборочно проанализировать последующие платежи, полученные от данного покупателя, и на основании  этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 «Продажи». Проверка полноты учета продаж может быть осуществлена путем выборочной сверки кассовой книги и отчета кассира-операциониста за определенный период. При проверке выяснилось, что каждому приходному кассовому ордеру за выбранный день соответствует сумма в книге кассира-операциониста, а также сумма в отчете кассира и в регистре по 50 счету. Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность организации контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

Таким образом, согласно указаниям  ФСАД 7/11 «Аудиторские доказательства»  аудитор в ходе проверки должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие предпосылки составления бухгалтерской отчетности, представленные в табл. 7.

Таблица 7. Предпосылки составления бухгалтерской отчетности

Критерии	Содержание
Существование	отраженные в учете активы и  обязательства фактически существуют
Возникновение	отраженные в учете хозяйственные  операции фактически имели место  и относятся к деятельности ООО  «Ламес»
Права и обязательства	ООО «Ламес» обладает правами, а  отраженные обязательства представляют собой именно обязательства организации
Полнота	все хозяйственные операции, которые  подлежат отражению в учете, отражены в нем.
Точность	суммы и прочие данные, относящиеся  к отраженным в учете хозяйственным  операциям, отражены надлежащим образом
Отнесение к соответствующему периоду	хозяйственные операции отражены в  соответствующем отчетном периоде
Классификация	все операции отражены на соответствующих  счетах бухгалтерского учета

 

Далее аудитор осуществил проверку правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению и продаже товаров в ООО «Ламес» (таблица 8).

Таблица 8. Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета.

Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственных операций	Корр. счетов		Сумма, руб.	Вывод аудитора
		дебет	кредит
Операции по поступлению  товаров
Поступили медицинские оборудования от поставщика, предназначенные для продажи	Товаро-транспортная накладная (ТТН)	41.1	60	130 000	Корреспонденции счетов верны
Отражена стоимость тары одноразового пользования	ТТН	41.3	60	5 000
Отражены транспортные расходы	ТТН	44	60	20 000
Оплачен счет поставщика	Платежное поручение, выписка из банка	60	51	155 000
Операции по продаже  товаров
Отражена продажа товаров	Договор, ТНН	62	90.1	200 000	Корреспонденции счетов верны
Списание стоимости проданных  товаров на себестоимость	Данные по сч.41	90.2	41.1	130 000
Списание стоимости тары	Данные по сч.41	90.2	41.3	5 000
Перечислены на расчетный счет денежные средства	Выписка из банка	51	62	200 000
Выявление финансового  результата
Отражена прибыль от продажи  товаров	Оборотно-сальдовая ведомость	90.9	99	65 000

 

 

Нужно отметить, что основной деятельностью ООО «Ламес» является продажа медицинских товаров и оборудований отечественного и зарубежного производства, поэтому согласно п.2 ст. 149 НК вышеперечисленные операции не подлежат налогообложению по НДС.

Далее проверяем соответствие списания проданных товаров по данным складского и бухгалтерского учета. В соответствии с калькуляцией, полная себестоимость проданной продукции ООО «Ламес» за период с 01.01.2011 по 30.09.2011 составила 244 921 тыс. руб. Результат сверки представлен в табл. 9.

Таблица  9. Проверка соответствия списания проданных материалов за 9 месяцев

Стоимость материалов, списанных в  производство, руб.			Отклонения
В оборотной ведомости по счету 41	В карточке учета по счету 41	В главной книге
244 921 000	244 921 000	244 921 000	-

 

Отсюда можно сделать  вывод о достоверности отражения  сумм, которая была подтверждена методом пересчета итоговых сумм различных регистров по счету 41 за 9 месяцев 2011г.

Следующим этапом аудита является проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета доходов  и расходов ООО «Ламес». Для этого необходимо сверить записи:

-по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в главной книге  и карточке по субсчету 90-1;

-по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в главной  книге и  карточке по субсчету 90-2;

В ходе проверки было установлено  соответствие аналитического учета  доходов и расходов ООО «Ламес» синтетическому, что соответствует требованиям законодательства.

На заключительном этапе  проверки учета доходов и расходов от обычных видов деятельности аудитор  должен определить правильность их отражения  в «Отчете о прибылях и убытках» (Приложение 4), используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге по счету 90 «Продажи» и сумме, отраженной в «Отчете о прибылях и убытках».

Результаты проверки обобщены в рабочем документе аудитора (таблица 10).

Таблица 10 - Проверка правильности отражения доходов и расходов ООО «Ламес» от продажи продукции в «Отчете о прибылях и убытках» за 9 месяцев 2011 года.

Код строки	Название строки	Сумма, тыс. руб.		Отклонение
		В ф. № 2, тыс. руб.	В оборотно-сальдовой ведомости, тыс. руб.
2110	Выручка от продажи товаров, продукции	292 548	292 548	-
2120	Себестоимость продаж	244 921	244 921	-
2210	Коммерческие расходы	23 588	23 588	-
2220	Управленческие расходы	-	-	-
2200	Прибыль от продаж	24 039	24 039	-

 

Кроме того, в строке 2100 указывается  сумма валовой прибыли, которая  рассчитывается путем вычитания  стр. 2110 «Выручка» - стр.2120 «Себестоимость продаж». Методом пересчета (292 548 – 244 921 = 47 629) можно сделать вывод, что валовая прибыль, отраженная в строке 2100 верно рассчитана.

По результатам проверки аудитор установил, что доходы и расходы от основной деятельности ООО «Ламес» верно отражены согласно требованиям законодательства по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Переходим к аудиту результатов от прочих доходов и расходов ООО «Ламес».

3.2. Аудит формирования доходов и расходов от прочих видов деятельности

Для проведения проверки формирования прочих доходов и расходов аудитор должен использовать данные аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Состав прочих доходов и расходов перечислен во главе 1.1. (см. табл.1 и 2)

Техника проверки такая же, что и проверка доходов и расходов от обычной деятельности, начиная от аудита наличия правильно оформленных первичных документов до достоверности отражения в бухгалтерской отчетности. При этом обязательно нужно соблюдать те критерии, перечисленные в вышеописанной таблице 7 согласно стандарту 7/2011 «Аудиторские доказательства», при сборе аудиторских доказательств. 

В ходе проверки методом  инспектирования аудитором были обнаружены следующие прочие доходы ООО «Ламес»:

- курсовые разницы;

- прочие внереализационные  расходы.

К прочим расходам относятся:

- расходы на услуги  банков;

- курсовые разницы;

- прочие внереализационные  расходы;

- прочие косвенные расходы.

По результатам сверки и пересчета данных первичных  документов и учетных регистрах  аудитор пришел к выводу, что на предприятии ООО «Ламес» операции по формированию прочих доходов и расходов правильно отражены на счетах бухгалтерского учета.

На заключительном этапе  проверки учета доходов и расходов от прочих видов деятельности аудитор  должен определить правильность их отражения  в «Отчете о прибылях и убытках». Результаты обобщены в рабочем документе  аудитора (таблица 11).

Таблица 11. Проверка правильности отражения финансовых результатов от прочих видов деятельности в Отчете о прибылях и убытках за 9 месяцев 2011 года

Код строки	Название строки	Сумма, тыс. руб.		Отклонение
		В ф. № 2	Оборотно-сальдовая ведомость
2340	Прочие доходы	3736	3736	-
2350	Прочие расходы	6387	6387	-