Аудит финансовых результатов

 

В ходе проверки аудитор  установил, что на предприятии ООО «Ламес» финансовый результат от прочих доходов и расходов за 9 месяцев 2011 г. достоверно отражен в Отчете о прибылях и убытках.

 

3.3. Проверка текущего налога на прибыль и формирования чистой прибыли (убытка) отчетного периода

 В строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» записывается  финансовый результат деятельности  организации за отчетный период. При проверке аудитор убедился  в том, что данный показатель  равен сумме остатков по субсчетам  «Закрытие счета 90» и «Закрытие  счета 91». Кроме того, методом  пересчета можно проверить эту  сумму по следующей формуле:

Стр.2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = стр.2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + стр.2310 «Доходы от участия в других организациях» + стр.2320 «Проценты к получению» - стр.2330 «Проценты к уплате» + стр.2340 «Прочие доходы» - стр.2350 «Прочие расходы».

Таким образом, прибыль до налогообложения, равная 21 388 тыс.руб., рассчитана верно.

Порядок заполнения чистой прибыли зависит от того, применяет ли организация ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу па прибыль». В учетной политике ООО «Ламес» установлено применение данного ПБУ, следовательно, перед исчислением чистой прибили (убытка) необходимо заполнять строки «Отложенные налоговые активы» (ОНА), «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО) и «Текущий налог на прибыль» отчета.

За проверяемый отчетный период ООО «Ламес» не имеет суммы ОНА. По строке 2421 отражаются отложенные налоговые обязательства, исчисленные в целях применения ПБУ 18/02. Для проверки данной строки аудитор посчитал разницу между кредитовым оборотом по счету 77 (начисленные ОНО) и дебетовым оборотом этого счета (списанные ОНО). Дебетовый оборот счета 77 получился выше кредитового, т.е. получена отрицательная разница, которая отражена в отчете без скобок (как показатель, увеличивающий чистую прибыль организации). В результате получилась сумма 87 тыс. руб.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма текущего налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода. Аудитор установил, что показатель строки 2410 отчета равен сумме налога на прибыль, начисленной к уплате по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Затем аудитором были сделаны расчеты для проверки правильности отражения суммы текущего налога на прибыль по данной строке по следующей формуле:

ТНП = УРНП (УДНП) +ОНА –  ОНО +ПНО – ПНА, где:

УРНП (УДНП) – условный расход (минус доход) по налогу на прибыль, отражаемый записью Д99 – К68 (Д68 –  К99);

ОНА – отложенный налоговый  актив, отражаемый записью Д09 – К68;

ОНО – отложенное налоговое  обязательство, отражаемое записью  Д68 – К77;

ПНА – постоянный налоговый  актив, отражаемый записью Д68 – К99;

ПНО - постоянное налоговое  обязательство, отражаемое записью  Д99 – К68.

Таким образом, ТНП организации ООО «Ламес» за анализируемый период равен 4365 тыс. руб.

Далее аудитор приступил  к проверке правильности отражения  чистой прибыли (убытка) в строке 2400. Показатель чистая прибыль (убыток) выражается следующей формулой:

ЧП = стр. 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - стр. 2410 «Текущий налог на прибыль» = 17 023 тыс. руб.

Аудитором установлено, что  за аудируемой период организация ООО «Ламес» получила чистую прибыль в размере 17 023 тыс. руб., и эта сумма соответственна итоговому сальдо по кредиту счета 99, списываемому на счет 84 проводкой Д99 – К84.

Завершающим этапом является проверка соответствия данных строки 1370 «Нераспределенная прибыль» в  бухгалтерском балансе на 30.09.2011 и строки 2400 «Чистая прибыль» в отчете о прибылях и убытках за 9 мес. 2011 года (см. табл. 12).

Таблица 12. Данные строк 1370 «Нераспределенная  прибыль» в бухгалтерском балансе  и 2400 «Чистая прибыль» в отчете о  прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс, тыс. руб.	Отчет о прибылях и убытках, тыс. руб.	Расхождения, тыс. руб.
46 416	17 023	29 393

 

В ходе проверки выяснилось, что эти данные не тождественны. В уставе ООО «Ламес» было указано, что срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества⁹. Аудитор получил письмо о заявлении и разъяснении руководства ООО «Ламес»,  котором было изложено, что на данный момент учредители не приняли решение о распределении прибыли между участниками общества.

3.4. Основные рекомендации по совершенствованию  учета в ООО «Ламес»

На примере ООО «Ламес» был проведен аудит учета финансовых результатов, в ходе которого были выявлены нарушения в части заполнения первичных документов.

Для того, что бы в дальнейшем данные нарушения не повторялись, необходимо повысить качество работы бухгалтерской службы и системы внутреннего контроля. Для повышения качества работы данного отдела необходимо:

1. организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации, 
   осуществлять четкое распределение обязанностей, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета;
2. разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов;

Так же для оптимизации  учета необходимо заполнение всех необходимых  для учета документов. Первичные  учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Далее необходимо наладить контроль за правильностью оформления первичных документов, полнотой занесения  реквизитов. Для этого необходимо в обязанности главного бухгалтера включить обязанность  проводить  ежемесячно выборочную проверку оформления документов.

В части нераспределенной прибыли целесообразно вести аналитический учет по счету 84 таким образом, чтобы, разделить прибыль, использованную в качестве финансового обеспечения  развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованную.

Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета финансовых результатов, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности.

 

 

 

Заключение

 

Показатель прибыли, как  конечный финансовый результат, несомненно, играет важнейшую роль в оценке деятельности предприятия финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Она характеризует его деловой активности и финансовое благополучие. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования с целью дальнейшего развития предпринимательской деятельности. В связи с этим, компаниям необходимо организовать учет финансовых результатов так, чтобы не только соответствовал законам и нормативно-правовым актам, но и мог бы быть максимально эффективным. Конечно, часто на практике встречаются ситуации, когда руководство хочет повысить уровень инвестиционной привлекательности своей компании, или же платить как можно меньше налога. В таких случаях, бухгалтеры компании, оказав под давлением руководства, прибегают к различным неправомерным методам в учете, чтобы умышленно повысить или понизить такие величины как выручка, себестоимость продукции, коммерческие расходы, которые прямо или косвенно влияют на формирование прибыли.

Таким образом, аудит финансовых результатов поможет выявить  те недобросовестные действия руководства, которые приводят к искажению  финансовой отчетности. Кроме того, данный вид аудита также поможет  компании обнаружить все неотъемлемые риски и исправить недостатки, присущие в системе бухгалтерского учета, что впоследствии позволит руководству предпринимать соответствующие меры для повышения и оптимизации своей деятельности.

В ходе выполнения данной курсовой работы был проведен аудит формирования финансовых результатов и чистой прибыли на примере организации ООО «Ламес», предметом деятельности которой является продажа медицинскими оборудованиями различного профиля.

В начале работы были изучены понятие, сущность финансовых результатов, рассмотрена классификация доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9 «Доходы организации» и ПБУ 10 «Расходы организации», а также порядок их отражения в учете. Затем были изучены поставленные цели и задачи аудита финансовых результатов, перечислены документы, регулирующие учет и аудит финансовых результатов, а также были рассмотрены все источники проверки. Далее мной была проведена аудиторская проверка учета финансовых результатов ООО «Ламес», которая четко разделялась на следующие этапы:

1. Понимание бизнеса клиента, в ходе которого собираются информации о деятельности клиента, об его структуре и руководстве.

2. Планирование аудита, в  ходе которого осуществлялись  тесты системы внутреннего контроля, определение уровня существенности и аудиторского риска, а затем составлялись план и программа аудита.

3. Основной этап аудита, в котором применяются процедуры проверки по существу, включающие детальные тесты и аналитические процедуры, для сбора достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности в части финансовых результатов. На данном этапе на основе выборки проверялись доходы и расходы организации как от обычных видов деятельности, так и от прочих. Проверке подлежали также величины чистой и нераспределенной прибыли, их сопоставимости в формах отчетностей и порядок использования.

4. Заключительный этап, в  котором были подготовлены основные  рекомендации, которые, по моему  мнению, помогли бы усовершенствовать  систему учета ООО «Ламес».

Аудит был проведен в соответствии с Федеральным законом №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и федеральными стандартами, перечисленными в главе 1 п.1.3, включая стандарт ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», на основании которого было выдано аудиторское заключение (см. прил.7) о достоверности финансовой отчетности ООО «Ламес» за отчетный период в части финансовых результатов.

 

 

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 08.12.2011)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 08.12.2011)
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012)
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 20.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.03.2012)
5. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. № 14-ФЗ
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (ред. от 28.10.2011)
7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 21.11.2011)
8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»
9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (ред. от 08.11.2010)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010)
13. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н
14. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства», утвержден приказом Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н
15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011)
16. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011)
17. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011)
18. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011)
19. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011)
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2011. – 592с.
21. Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. – 774с.
22. Аудит: Учебник/ Т.М. Рогуленко, С.В.Пономарева. – М.: КНОРУС, 2010. – 416с.
23. Бухгалтерский учёт и аудит: Учебник/ А.В.Зонова, С.В.Банк, И.Н.Бачуринская, О.А.Банк; под общей ред. доктора экон.наук А.В.Зоновой. – М.: Рид Групп, 2011. – 480с.
24. Практический аудит: ситуационные задачи и тесты: Учебное пособие/ Г.А.Юдина, М.Н.Черных. – М.: КНОРУС, 2011. – 432с.
25. http://www1.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов РФ
26. http://base.garant.ru - справочно-правовая система
27. http://www.audit-it.ru/ - бухгалтерский учет, налогообложение, аудит
28. http://lames-ltd.ru/ - сайт компании ООО «Ламес»