Аудит как независимая форма контроля

   6.  проверки  наличия,  состояния  и  обеспечения   сохранности  имущества

      экономического субъекта;

   7. работу над специальными проектами и контроль за отдельными  элементами

      структуры внутреннего контроля;

   8. оценку  используемого экономическим субъектом  программного обеспечения;

   9. специальные  расследования отдельных  случаев,  например  подозрений  в

      злоупотреблениях;

  10.  разработку  и  представление  предложений   по  устранению  выявленных

      недостатков и рекомендаций по  повышению эффективности управления.

      Объективность   внутреннего   аудита   обеспечивается   степенью   его

независимости  в   структуре   управления   экономического   субъекта.   Это

требование к  внутреннему аудиту, как правило,  обеспечивается  тем,  что  он

подчиняется  и  обязан   представлять   отчеты   только   назначившему   его

руководству и (или) собственникам и независим от  руководителей  проверяемых

филиалов  экономического  субъекта,   структурных   подразделений,   органов

внутреннего контроля и т.п.

      Институтом внутренних аудиторов США (Institute of  Internal  Auditors)

было разработано  следующее определение:

      Внутренний аудит — это   независимая  деятельность  в   организации  (на

предприятии)  по  проверке  и  оценке  ее  работы  в  ее   интересах.   Цель

внутреннего аудита — помочь членам  организации  эффективно  выполнять  свои

функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей  организации  (предприятию)

данные анализа  и  оценки,  рекомендации  и  другую  необходимую  информацию,

являющуюся результатом  проверок.

      Внутренними  аудиторами  являются  сотрудники,  находящиеся  в   штате

предприятия  и  подчиненные  его  руководству.  Задачи  внутреннего   аудита

определяются  руководством,   исходя   из   потребностей   управления,   как

подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

      Деятельность внутреннего аудитора  заключается  в  выполнении  широкого

круга различных  функций, входящих в его обязанности.

      Эти функции включают:

   1. проверку  систем контроля, направленную на  выработку политики  компании

      в рамках законодательства;

   2. оценку  экономичности и эффективности операций компании;

   3. проверку  уровня достижений программных  целей;

   4. подтверждение  достоверности информации, используемой  руководством  при

      принятии решений.

      Внутренний аудит  не  только  дает  информацию  о  деятельности  самой

организации,  но  и  подтверждает  правильность  и   достоверность   отчетов

менеджеров.   Используя   информацию   внутреннего    аудита,    руководство

предприятия  может  оперативно  и  своевременно   осуществлять   необходимые

изменения внутри предприятия.

      В определенной мере функции  внутренних аудиторов выполняют  ревизорские

группы  при   бухгалтериях   крупных   предприятий,   подчиненные   главному

бухгалтеру или  финансовому директору, однако  функции  внутренних  аудиторов

шире.

      Внутренний аудит решает следующие задачи:

   1. Контроль  за состоянием активов и недопущение  убытков.

   2. Подтверждение  выполнения внутрисистемных контрольных  процедур.

   3. Анализ  эффективности функционирования  системы внутреннего  контроля  и

      обработки информации.

   4. Оценка  качества информации, выдаваемой  управленческой  информационной

      системой.

      Внутренний и внешний аудит  дополняют  друг  друга  и   в  то  же  время

существенно отличаются.

      В табл. 1.3 перечислены основные  особенности и отличия  внутреннего  и

внешнего аудита. 

      Таблица 1.3 Характеристика особенностей  внутреннего и внешнего аудита

|Элементы                |Внутренний аудит        |Внешний аудит           |

|Постановка задач        |Определяется            |Определяется договором  |

|                        |руководством, исходя из |между независимыми      |

|                        |потребностей управления:|сторонами:  предприятием |

|                        |как внутренними         |и аудиторской фирмой    |

|                        |подразделениями         |(аудитором)             |

|                        |предприятия,так и       |                        |

|                        |предприятием в целом    |                        |

|Объект                  |Решение отдельных       |Главным образом система |

|                        |функциональных задач    |учета  и отчетности      |

|                        |управления, разработка и|предприятия             |

|                        |проверка информационных |                        |

|                        |систем предприятия      |                        |

|Цель                    |Определяется            |Определяется            |

|                        |руководством предприятия|законодательством  по    |

|                        |                        |аудиту: оценка          |

|                        |                        |достоверности финансовой|

|                        |                        |отчетности и            |

|                        |                        |подтверждение соблюдений|

|                        |                        |действующего            |

|                        |                        |законодательства        |

|Средства                |Выбираются              |Определяются            |

|                        |самостоятельно (либо    |общепринятыми           |

|                        |определяются стандартами|аудиторскими стандартами|

|                        |внутреннего аудита)     |                        |

|Вид деятельности        |Исполнительская         |Предпринимательская     |

|Организация работы      |деятельность Выполнение |деятельность            |

|                        |конкретных заданий      |Определяется аудитором  |

|                        |руководства             |самостоятельно,исходя из|

|                        |                        |общепринятых норм и     |

|                        |                        |правил аудиторской      |

|                        |                        |проверки                |

|Взаимоотношения         |Подчиненность           |Равноправное            |

|                        |руководству предприятия,|партнерство,            |

|                        |зависимость от него     |независимость           |

|Субъекты                |Сотрудники, подчиненные |Независимые  эксперты,   |

|                        |руководству предприятия |имеющие соответствующий |

|                        |и находящиеся в штате   |аттестат и лицензию на  |

|                        |предприятия             |право заниматься этим   |

|                        |                        |видом                   |

|                        |                        |предпринимательства     |

|Квалификация            |Определяется по         |Регламентируется        |

|                        |усмотрению руководства  |государством            |

|                        |предприятия             |                        |

|Оплата                  |Начисление заработной   |Оплата  предоставленных  |

|                        |платы по штатному       |услуг по договору       |

|                        |расписанию              |                        |

|Ответственность         |Перед руководством за   |Перед  клиентом и перед  |

|                        |выполнение обязанностей |третьими  лицами,        |

|                        |                        |установленная           |

|                        |                        |законодательными и      |

|                        |                        |нормативными актами     |

|Методы                  |Методы могут быть и одинаковыми   при решении     |

|                        |одинаковых задач (например, оценка достоверности |

|                        |информации). Имеются различия в  степени точности |

|                        |и детальности                                    |

|Отчетность              |Перед руководством      |Итоговая часть          |

|                        |                        |аудиторского заключения |

|                        |                        |может быть опубликована,|

|                        |                        |аналитическая часть     |

|                        |                        |передается клиенту      | 
 

                  2.2 Управленческий и хозяйственный  аудит 

      Некоторые виды аудита называются  управленческим  или  производственным

аудитом.  Основной  их  задачей  является   проверка   и   совершенствование

организации и  управления предприятием, качественных сторон  производственной

деятельности,  оценка  эффективности  производства  и  финансовых  вложений,

производительности, рациональности использования средств, их экономии.

      Управленческий аудит, выполняемый   независимыми  аудиторами,  является

одним из  видов  консультационных  услуг  в  помощь  клиенту  для  повышения

эффективности  использования  его  мощностей   и   ресурсов   и   достижения

намеченных целей.

      Достаточно  близок  к  управленческому   аудиту   аудит   хозяйственной

деятельности, который  заключается в  систематическом  анализе  хозяйственной

деятельности  организации,  проводимом  для  определенных  целей.  Этот  вид

аудита иногда называют аудитом эффективности  работы  или  административного

управления   и   организации.   При   аудите   хозяйственной    деятельности

предполагается, что  аудитор  должен  провести  объективное  обследование  и