Аудит как независимая форма контроля

сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности.

      Проведение аудита хозяйственной  деятельности может осуществляться  как

по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе  и

государственных органов.

      Аудит на соответствие требованиям  заключается в  анализе  определенной

финансовой или  хозяйственной деятельности субъекта в целях  установления  ее

соответствия  предписанным  условиям,  правилам  или  законам.  Если   такие

условия (например, внутренние правила контроля) установлены  администрацией,

то  этот  вид аудита  осуществляется  сотрудниками   предприятия,   которые

выполняют  функцию  внутреннего   аудита.   Если   условия   устанавливаются

кредиторами (например, ' требование  поддержания  определенного  соотношения

между оборотным  капиталом и краткосрочными обязательствами),  то,  поскольку

они  часто  связаны  с  финансовыми  отчетами  компании,  этот  вид   аудита

проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

      Аудит  на  соответствие  требованиям,  установленным  государственными

актами,  проводится  ревизорами,  работающими  в   государственном   органе,

осуществляющем  контроль  за  исполнением   этих   актов,   или   сторонними

аудиторами,   которым   поручается   такой   контроль.   Результаты   аудита

докладываются соответствующему государственному органу. 

                   2.3 Обязательный, первоначальный и  др. 

      Обязательный и инициативный  аудит. Обязательный аудит регламентируется

государством. В  Российской Федерации Правительством РФ  утверждены  основные

критерии (система показателей),  деятельности  экономических  субъектов,  по

которым их  бухгалтерская  (финансовая),  отчетность  подлежит  обязательной

ежегодной  аудиторской  проверке.  В  табл.  1.4.   представлены   критерии,

экономические субъекты,  показатели  отчетности  и  нормативы  обязательного

аудита.

      Инициативный (добровольный) аудит  проводится по решению экономического

субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской  фирмой).  Характер  и

масштабы такой  проверки определяет клиент.

      Первоначальный  аудит  проводится  аудитором  или  аудиторской  фирмой

впервые для данного  клиента. Это существенно увеличивает  риск

      Таблица 1.4 Критерии, субъекты и  показатели обязательного аудита

|Критерии       |Экономические субъекты, показатели  отчетности            |

|1.             |Открытое акционерное общество, независимо от числа       |

|Организационно-|акционеров  и размера уставного капитала                  |

|правовая форма  |                                                         |

|экономического |                                                         |

|субъекта       |                                                         |

|2. Вид         |1. Банки и другие кредитные  учреждения 2. Страховые      |

|деятельности   |организации и общества взаимного страхования 3. Товарные |

|экономического |и  фондовые биржи 4. Инвестиционные  институты             |

|субъекта       |(инвестиционные и чековые инвестиционные  фонды,          |

|               |холдинговые компании) 5. Внебюджетные  фонды (если        |

|               |источники их образования —  обязательные отчисления,      |

|               |предусмотренные законодательством  РФ со стороны          |

|               |юридических и физических лиц) 6. Благотворительные и иные|

|               |(неинвестиционные) фонды (источники образования —        |

|               |добровольные пожертвования юридических  и физических лиц) |

|               |7. Другие экономические субъекты, где обязательная       |

|               |аудиторская проверка предусмотрена федеральными законами,|

|               |Указами Президента РФ и постановлениями  Правительства РФ |

|3. Источники   |Если в уставном капитале есть  доля иностранных инвесторов|

|формирования   |                                                         |

|уставного      |                                                         |

|капитала       |                                                         |

|4. Финансовые  |(Кроме предприятий, находящихся  полностью в              |

|показатели     |государственной или муниципальной собственности) 1. Объем|

|экономического |выручки  от реализации продукции (работ,  услуг) за год    |

|субъекта       |если более чем в 500 000 раз  превышает минимальный размер|

|               |оплаты труда (МРОТ) 2, Сумма активов  баланса на конец    |

|               |года если более чем в 200 000 раз превышает МРОТ         | 

      и трудоемкость аудита, поскольку   у  аудиторов  нет  представления   об

особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего  контроля и т.д.

      Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудиторской  фирмой

или аудитором  не в первый раз. Планирование и процесс  аудита  опирается  на

знание  специфики  клиента,  его  слабых  и  сильных  сторон  в  организации

бухгалтерского  учета,  а  также  на  результаты  длительного  сотрудничества

аудиторской  фирмы  (аудитора)  с  клиентом  (консультирование,   помощь   в

организации системы  внутреннего контроля и т.д.).

      Практика  работы  аудиторских   фирм  свидетельствует  о   преимуществах

повторяющегося, согласованного аудита.  Такое  сотрудничество  обоюдовыгодно

как аудиторам, так  и клиенту.

      Более  того,  смена  клиентом  аудиторской  фирмы  зачастую   вызывает

настороженность, как у потребителей информации, так  и у новых аудиторов.

      Аудит финансовой отчетности и специальный аудит заключается в проверке

отчетности субъекта с целью дачи заключения о правильности ее составления  в

соответствии  с  установленными   критериями   и   общепринятыми   правилами

бухгалтерского  учета. Этот  вид  аудита  проводится  сторонними  аудиторами,

нанятыми  компанией,   отчеты   которой   проверяются.   Результаты   аудита

финансовой   отчетности   публикуются   и   рассылаются    широкому    кругу

пользователей  —  владельцам  акций,  кредиторам,  органам  государственного

регулирования и  др.

      Специальный  аудит   направлен   на   проверку   конкретных   вопросов

деятельности  хозяйствующего  субъекта,  соблюдения  определенных  процедур,

норм и правил. Обычно имеет целью подтвердить  законность,  добросовестность

и   эффективность   деятельности   управляющих,   правильность   составления

налоговой отчетности, использования социальных фондов, другие цели.

      К перечисленным видам аудита  необходимо добавить:

      • налоговый аудит;

      • ценовой аудит;

      • экологический аудит.

      В развитии аудита выделяются  следующие три стадии  и,  соответственно,

вида аудита:

      а)  подтверждающий  аудит.  Проверка  и  подтверждение   достоверности

бухгалтерских документов и отчетности;

      б) системно ориентированный аудит. Аудиторская  экспертиза  на  основе

анализа  системы  внутреннего   контроля.   Доказано,   что   если   система

внутреннего контроля работает эффективно, то не  нужно  проводить  детальную

проверку, потому что в некоторой степени можно доверять системе  внутреннего

контроля в раскрытии  ошибок и нарушений.  Там,  где  контроль  неэффективен,

клиенту даются рекомендации, как улучшить систему;

      в) аудит, в основе которого  лежит  риск.  Сконцентрировав   аудиторскую

работу в областях, где риски выше, можно сократить время,  затрачиваемое  на

проверку областей с низким риском и тем самым  обеспечить  более  эффективную

с точки зрения затрат услугу.

      С точки зрения экономических  субъектов аудит подразделяется  на:

      •  общий  аудит (предприятия   и   их   объединения   независимо   от

организационно-правовых   форм   и   видов    собственности,    организации,

учреждения);

      • банковский аудит;

      • аудит страховых организаций;

      • аудит бирж;

      • аудит внебюджетных фондов;

      • аудит инвестиционных институтов. 
 
 

      Глава 3. Проведение аудита 
 

                       3.1 Принципы проведения аудита 

      Основные  принципы  аудита  сформулированы   в   правиле   (стандарте)

аудиторской деятельности РФ «Цели и основные принципы, связанные  с  аудитом

бухгалтерской отчетности».

      Аудиторские  организации   в  ходе  осуществления  своей   деятельности

обязаны соблюдать  профессиональные этические принципы аудита и  использовать

их  в  качестве  основы  для  принятия   любых   решений   профессионального

характера.

      Основные профессиональные этические  принципы, связанные с  аудиторской

деятельностью,   включают:    независимость;    честность;    объективность;

профессиональную   компетентность;   добросовестность;   конфиденциальность;

профессиональное  поведение.

      Независимость  —  принцип   аудита,  заключающийся   в   обязательности

отсутствия   у   аудитора   при   формировании   его   мнения    финансовой,

имущественной, родственной  или какой-либо иной  заинтересованности  в  делах

проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения  по  договору  на

осуществление аудиторских  услуг, а также какой-либо зависимости  от  третьих

лиц. Требования к  аудиту в части обеспечения независимости  и критерии  того,

что   аудитор   не   является   зависимым,   регламентируются   нормативными

документами  по  аудиторской  деятельности,  а  также  этическими  кодексами

аудиторов. Независимость  аудитора должна обеспечиваться  как  по  формальным

признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.