Аудит капитала

Все исполнители подчиняются  непосредственного главному бухгалтеру. Такая организация структуры  аппарата бухгалтерии позволяет  оперативно решать возникающие проблемы, каждый исполнитель отвечает непосредственно за свой участок работы, что повышает эффективность.

Рассмотрим экономические  показатели работы ООО «Технология» в 2009-2010 гг. Основные показатели хозяйственной  деятельности ООО «Технология» представлены в таблице 1.

Данные для таблицы 1 возьмем из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Технология» за 2009-2010гг., приведенных в Приложениях 1 и 2, соответственно.

 

Таблица 1. Основные показатели финансово- хозяйственной деятельности ООО «Технология» за 2009-2010 гг.

Показатель	год		Отклонение ( +, -)	Темп прироста, %
	2009	2010
Выручка от реализации продукции, тыс.руб	45150	56746	+11596	25,68
Себестоимость реализованной  продукции без НДС, тыс.руб.	35855	41571	+5716	15,94
Чистая прибыль отчетного  периода	595	2152	+1557	261,68
Рентабельность продаж, %	1,32	3,79	+2,47	187,12

 

ООО «Технология» на протяжении 2009-2010гг. получало прибыль по результатам  хозяйственной деятельности. В 2009г. этот показатель составил 595 тыс.руб., а  в 2010 г. увеличился на 261,68% и составил 2152 тыс.руб. Увеличение в основном обуславливается более высоким темпом роста показателя выручки от реализации (на 25,68%) по отношению к показателю себестоимости продукции (на 15,94%). Если в 2009г. рентабельность продаж составляла 1,32%, то в 2010г. – 3,79%.

Данные таблицы 1 свидетельствуют  о положительной тенденции в  развитии предприятия, но чтобы сохранить  такой темп, необходимо и дальше расширять сбыт продукции, улучшать систему реализации продукции, уменьшать запасы готовой продукции на складе, чтобы высвободить финансовые средства для ускорения их оборачиваемости, расширять ассортиментный перечень продукции.

 

2.2. Внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности «Аудит капитала»

 

1. Общие положения.

 

Целю аудита операций с собственным капиталом является установление достоверности первичных данных относительно формирования и использования собственного капитала, полноты и своевременности отображения информации в сведенных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета собственного капитала в соответствии с учредительными документами и учетной политикой, достоверности отображения состояния собственного капитала в отчетности предприятия [16 стр.153].

Основными задачами аудита операций с собственным капиталом  являются:

• Проверка достоверности отображения показателей относительно собственного капитала в учете и отчетности, установление законности и правильности их формирования и целевого использования;
• Установление полноты формирования уставного капитала, соответствия фактических взносов участников условиям учредительных документов, соблюдение сроков внесения в уставный капитал;
• Проверка стабильности величины уставного капитала, его соответствия размеру, определенному учредительными документами.

Аудит капитала базируется на следующих принципах:

1.     независимость;

2.     честность;

3.     объективность;

4.     профессиональную  компетентность;

5.     добросовестность;

6.     конфиденциальность;

7.     профессиональное  поведение.

Источниками информации для аудита операций с собственным  капиталом являются:

1. Приказ об учетной политике предприятия.
2. Документы, которые подтверждают право собственно на имущество: свидетельство о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.д.
3. Организационные документы: свидетельство о государственной регистрации, приказы и распоряжения, протоколы о результатах закрытой переписки, об итогах торгов, сборов, акционерах, справках о принятии на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных фондов, лицензии на виды деятельности, которые подлежат лицензированию согласно с законодательством.
4. Первичные документы по учету собственного капитала и обеспечения обязательств.
5. Учетные регистры, которые используются для отображения хозяйственных операций по учету собственного капитала и обеспечения обязательств.
6. Акты и справки предыдущий ревизий, аудиторские выводы и другая документация, которая обобщает результаты контроля.
7. Отчетность. [16, стр.161]

Рассматриваемый вид  аудита включает проверку по четырем  основным направлениям:

• особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;
• расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;
• формирование и изменение уставного капитала;
• состояние и движение прочих видов капитала.

 

Термины и определения

 

Уставный капитал – это сумма средств (денежных, имущественных), первоначально вложенная собственниками для обеспечения уставной деятельности общества.

Резервный капитал — размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нём нераспределённых прибылей, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия.

Добавочный капитал - капитал, который формируется в  результате дооценки внеоборотных активов.

Нераспределенная прибыль — прибыль акционерного общества, компании, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая в целях реинвестирования, на нужды развития.

Учредители — организаторы дела, основатели фирмы, общества; физические и (или) юридические лица, создающие  новую организацию, акционерное  общество по собственной инициативе и привлекающие к участию в нем вкладчиков капитала. Учредители могут и сами вносить свой капитал в создаваемое общество. Учредители разрабатывают документы, необходимые для регистрации и деятельности создаваемой компании, ассоциации, акционерного общества, осуществляют необходимую подготовительную работу.

 

2. Нормативная база.

 

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 (ред. от 11.07.2011);
2. Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (принят ГД ФС РФ 16.11.2007) (ред. от 03.12.2011);
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утверждено Приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено Приказом МФ РФ от 27.11.2006 №156н – определяет в какой оценке принимаются к учету основные средства, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации «Расходы организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом МФ РФ от 27.11.2006 №156н – в соответствии с этим положением полученные от учредителей (участников) организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организации.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом МФ РФ от 27.11.2006 №156н. (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) – относит отчисления в оценочные резервы к прочим расходам организации.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено Приказом МФ РФ от 09.06.2001 №44н. – определяет в какой оценке принимаются к учету материально-производственные запасы, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал.
8. Новый план счетов бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2000.
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от  13.06.1995 № 49);
10. Учетная политика организации;
11. Локальные акты.

 

3. 1. Ознакомительный этап

 

Для оценки состояния внутреннего контроля операций по учету и формированию уставного капитала необходимо провести тестирование (Таблица 2).

 

Таблица 2. Оценка внутреннего контроля.

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы		Примечание
		Да	Нет
1	Имеется ли оформленный  в соответствии с требованиями законодательства устав и учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации?	Да		устав, учредительный  договор
2	Что является основным видом  деятельности предприятия?			производство оборудования
3	Какова организационно-правовая форма предприятия?			Общество с ограниченной ответственностью (ООО)
4	Каков размер уставного  капитала? Соответствует ли он требованиям  законодательства?	Да		100 000 руб.   ≥ 100 МРОТ
5	Размер доли каждого  учредителя, который они должны внести в качестве вклада в уставный капитал			Юридическое лицо-25%-25000 руб. Физические лица-75%-75000 руб.
6	Полностью ли проведены  все расчеты с учредителями?	Да		Акт о приеме-передаче, приходный кассовый ордер, выписки  банка
7	Своевременно ли произведены  расчеты с учредителями?		Нет	В течение 1 года с момента  государственной регистрации
8	Организован ли аналитический  учет по счету 80?	Да		Учет ведется по каждому  учредителю в отдельности
9	Соответствуют ли виды деятельности, указанные в Уставе, осуществляемым?	Да
10	Имеются ли лицензии на виды деятельности, указанные в Уставе?	Да
11	Проверка наличия задолженности  по счету 75 ?	Да		Вклады участников внесены  не полностью
12	Соответствует ли стоимость  Чистых Активов предприятия величине Уставного капитала?	Да		Стоимость чистых активов  превышает размер уставного капитала.

 

Операции по отражению формирования уставного капитала отражены в таблице 3.

 

Таблица 3. Операции по формированию уставного капитала.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных  операций	Первичные документы
75-1	80	Отражен уставный капитал  после государственной регистрации организации.	Учредительные документы, Бухгалтерская справка.
07	75-1	Поступило оборудование к установке в счет вкладов  учредителей в уставный капитал  в денежной оценке, согласованной  учредителями (участниками) организации.	Учредительные документы, № ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования", Бухгалтерская справка.
08-3	75-1	Поступили основные средства в счет вкладов учредителей в  уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.	Учредительные документы, Бухгалтерская справка.
08-5	75-1	Поступили нематериальные активы в счет вкладов учредителей  в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.	Учредительные документы, Бухгалтерская справка.
10	75-1	Поступили материально-производственные запасы в счет вкладов учредителей в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.	№ М-4 "Приходный ордер".
50,51	75-1	Поступили денежные средства в счет вкладов учредителей (участников) организации в уставный капитал.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", Выписка банка по расчетному счету.
58-1, 58-2	75-1	Поступили ценные бумаги в счет вкладов в уставный капитал  в денежной оценке, согласованной  учредителями (участниками) организации.	Учредительные документы, Акт приемки-передачи ценных бумаг, Бухгалтерская справка.