Аудит капитала

 

Порядок отражения операций по формированию резервного капитала отражен в Таблице 4.

 

Таблица 4. Операции по формированию резервного капитала.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
84	82	Произведены отчисления в резервный капитал организации  из чистой прибыли.	Расчетная ведомость.
82	66	Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций  акционерного общества, выпущенных для  привлечения краткосрочных займов.	Расчетная ведомость.
82	67	Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций  акционерного общества, выпущенных для  привлечения долгосрочных займов.	Расчетная ведомость.
82	84	Отражено погашение  убытка организации за счет средств резервного капитала.	Расчетная ведомость.

 

Порядок отражения операций по формированию добавочного капитала отражен в Таблице 5.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 5. Операции по формированию добавочного капитала.

 

Документальное  оформление учета капитала

Первичные документы:

Устав, учредительный  договор,

Акт о приеме-передаче, приходный кассовый ордер,

выписки банка

 

Карточки, анализ, ведомости  по счетам: 75, 80, 82, 83, 84

 

Главная книга

 

Бухгалтерский баланс

 

2. Основной этап.

Аудит операции с собственным капиталом и обеспечениям обязательств целесообразно начинать с инвентаризации имущества, внесенного в уставный капитал предприятия при участии аудитора.

Инвентаризация собственного капитала заключается в подтверждении сальдо по аналитическому учету за каждым участником. То есть инвентаризацией выявляются по соответствующим документам остатки, тщательным образом изучается обоснованность сумм, которые учитываются на таких счетах, устанавливаются сроки возникновения обязательств предприятия перед долей учредителей в уставном капитале.

При этом могут быть выявлены факты, когда взносом в уставный капитал являются основные средства, производственные запасы, непригодные (неисправные, некачественные), и активы, которые не имеют ценности.

Аудитор должен учитывать  то, что составляющие собственного капитала отображаются в бухгалтерском  учете одновременно с отображением активов или обязательств, которые  приводят к изменению структуры собственного капитала.

В ходе проверки особенное  внимание следует уделять изучению поэлементной расшифровки остатков собственного капитала.

В ходе проверки аудитору необходимо следующие вопросы.

1. Проверка учредительных  документов относительно формирования уставного капитала.

Такая проверка осуществляется в следующем порядке:

проверка наличия и  формы учредительных документов и установления соответствия содержания требованиям законодательных и  нормативных актов;

изучение полноты и  соблюдения сроков внесения уставного капитала;

проверка правильности налогообложения средств, переданных в уставный капитал субъекта его учредителями;

установление законности видов деятельности;

определение соответствия размера уставного капитала данным учредительных документов и действующему законодательству;

проверка полноты и  правильности формирования уставного  капитала;

установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

определение обоснованности изменений величины уставного капитала.

Аудитору следует установить наличие соответствующих документов и соблюдения процедуры утверждения и государственной регистрации субъекта.

Поскольку юридическое  лицо считается созданным не с  момента принятия учредителями решения о ее создании, а с момента ее государственной регистрации, нужно проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

Уставной договор - это  договор, который составляется между  участниками общества, предметом  которого является создание и деятельность того или иного общества.

Устав предприятия - это основополагающий документ предприятия, в котором указаны правовые принципы деятельности хозяйственной единицы, в том числе вопросы создания, функционирования и прекращения деятельности

Изучение законности изменений в составе основателей предприятия. Аудитору следует порядок выхода из предприятия, что должно быть предусмотрено Уставом, а также документы, которые подтверждают согласие сторон. В частности, должен подать соучредителям нотариально засвидетельствованное письменное заявление о своем выходе, а общие сборы участников, в случае принятия решения, - выдать копию протокола или выписку из книги протоколов участнику, который выбыл из общества.

Такие документы вместе с другими документами подаются для регистрации изменений в уставных документах.

Аудитору следует знать, что участник имеет право получить ту стоимость части имущества  предприятия, которая отвечает его  в уставном капитале. Причем такая  стоимость может быть большей  стоимости его взноса, если предприятие прибыльно, а может быть более малой - если убыточное.

Аудитор должен уделить  надлежащее внимание этим вопросом, так  как известные факты получения  основателем от предприятия больших  ссуд с последующим выходом не только из состава основателей этого предприятия, но и его ликвидацией.

2. Проверка правильности  расчетов с учредителями.

Проверка операций по расчетам с учредителями предусматривает изучение следующих вопросов:

своевременно ли и  в каком размере учредители внесли свою в уставной капитал предприятия;

в каком виде внесены  участников в уставной капитал и  правильно ли оформлены документы  на эти операции;

правильно ли проводится начисление доходов от участия в  капитале предприятия;

3. Проверка наличия  и правильности оформления документов, которые подтверждают факты расчетов с учредителями.

Реальность уставной капитал аудитор устанавливает  путем исследования наличия и  правильности оформления документов, которые подтверждают факты расчетов с учредителями. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения - обоснование правильности применения льгот по налогам.

При проверке поступления  основных средств и нематериальных активов как взнос в уставной капитал следует обязательно проанализировать договоры о внесении необоротных активов, удостовериться в том, что стоимость, отображенная по необоротным активам, отвечает стоимости, отмеченной в договоре.

По некоторыми видами необоротных средств, которые вносятся в счет взносов в уставной капитал, необходимое наличие документов, которые подтверждают право собственности на такое имущество (недвижимость, земельные участки, транспортные средства интеллектуальную собственность).

Уставный капитал может пополняться из прибыли от хозяйственной деятельности, а при необходимости дополнительными взносами его участников. Формирование уставного капитала осуществляется по-разному, в зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы экономического субъекта: в акционерных обществах - за счет подписки на акции акционеров; в обществах с ограниченной ответственностью - за счет взносов каждого участника; на государственных предприятиях - за счет имущества государства, закрепленного за ними.

4. Проверка соблюдения сроков оплаты уставного капитала.

 

Составляющие  собственного  капитала	Планируемые виды работ	Планируемые аудиторские  процедуры
Уставный капитал	Аудит размера   уставного      капитала	Проверка соблюдения законодательно  установленного минимального размера  уставного капитала. Проверка обоснованности изменения величины     уставного капитала и отражения его на счетах бухгалтерского учета
	Аудит оплаты    уставного       капитала	Проверка обоснованности принятых форм оплаты и отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Проверка соблюдения сроков оплаты, предусмотренных в уставе
Добавочный      капитал	Аудит переоценки имущества	Проверка правильности расчета  суммы   дооценки (уценки) основных средств и величины изменения их амортизации, обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учета
	Аудит           добавочного     капитала в части средств,        образованных    в результате    расчетов с учредителями	Проверка правильности определения курсовых разниц и их отражения в бухгалтерском  учете
	Аудит           инвестиций во внеоборотные активы	Проверка правильности учета целевых  средств, использованных на инвестиционные цели. Проверка правильности определения  величины      нераспределенной прибыли, направленной на капитальные вложения, и обоснованности записей в аналитическом учете  по ее использованию
Резервный       капитал	Аудит резервного капитала	Проверка соблюдения предусмотренного   уставом размера резервного капитала, правомерности использования этих средств. Проверка соблюдения предусмотренного законодательством размера ежегодных отчислений в резервный капитал, порядка отражения операций на бухгалтерских счетах
Нераспределенная прибыль	Аудит           нераспределенной прибыли         отчетного года	Проверка обоснованности величины прибыли до налогообложения, размера  условного расхода по налогу на прибыль  и налоговых санкций. Проверка правильности отражения нераспределенной прибыли отчетного года на счетах бухгалтерского учета и в отчетности
	Аудит           нераспределенной прибыли прошлых лет	Проверка обоснованности использования  и правильности отражения на счетах    бухгалтерского учета нераспределенной  прибыли прошлых лет

 

3. Заключительный этап

 

1. Формирование пакета  документов, передаваемых другим  аудиторам для последующего анализа и обработки.

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего прочие расходы, полежат дальнейшему анализу и обработке аудиторами, осуществляющими проверку других участков, формируются в виде служебных записок.

2. Составление аудиторского  отчета и предоставление совместно  с рабочей документацией руководителю  группы.

На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения аудита:

• Данные рабочих документов аудитора, составленных при проведении аудита прочих расходов, представляются в виде текста и таблицы.
• Составляются выводы и рекомендации к таблице по соответствующим нарушениям и (или) замечаниям.
• По каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, в отношении которого допущено нарушение.
• По результатам проведенного аудита данного участка аудитор пишет Отчет, который представляет руководителю группы.
• Рабочие документы и отчетные документы аудитора по установленной форме представляются руководителю группы для документирования результатов аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Результативность проведения аудита капитала.

 

3.1. Сообщение руководителю

 

Генеральному  директору

Дроздову Л.С.

Сообщение руководителю

по результатам  аудита отчетности  за первое полугодие 2006  года.

 

Уважаемый Леонид Сергеевич!

 

В соответствии с договором между ООО «Технология», заключенным на основании решения ген.директора, нами  был проведен аудит капитала Общества за 2010 год в соответствии с Федеральным законом № 119-ФЗ от 07 августа 2001 года «Об аудиторской деятельности».

Общий план и существенность

При подготовке плана  и программы аудита капитала нашей  организацией был установлен уровень  существенности. Расчет уровня существенности представлен в Приложении 3.

 

План аудиторской  проверки собственного капитала в ООО  «Технология»

 

Проверяемая организация	ООО «Технология»
Период аудита	С 01.01.2011 по 31.12.2011
Количество человеко-часов	46
Руководитель аудиторской  группы	Колчанов В.М.
Состав аудиторской  группы	Колчанов В.М., Мустаева А.А.
Планируемый уровень  существенности	Качественно– соответствие нормативным актам Количественно – 150 000 руб.