Аудит кассовых операций

грубые нарушения  действующих правил учета  и  расчетов  наличными  деньгами.

Это порой оборачивается  для предприятия значительными  финансовыми  потерями

в  виде  штрафных  санкций.  При   проведении   расчетных   операций   банки

контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной  дисциплины,  а

также содействуют  применению наиболее целесообразных форм расчетов.

      Для  бухгалтерского  учета   денежных  средств  и  расчетных   операций

применяется  система  счетов  бухгалтерского  учета,  объединенных  в  Плане

счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные  средства” и  “Расчеты”.  Они

включают в  себя  счета  учета  денежных  средств  и  финансовых  документов

(кассы, расчетного, валютного и специальных счетов  т.д.), и расчетов. 

         2 Нормативно-регламентирующая база  аудита кассовых операций 

      Учет, порядок хранения, расходования  и учета денежных средств в   кассе

установлен Инструкцией  Центрального банка РФ  “О  порядке  ведения  кассовых

операций в Российской Федерации”.

      В  соответствии  с  этим  документом,   организации,   независимо   от

организационно  -  правовых  форм  и  сферы  деятельности  обязаны   хранить

свободные денежные средства в учреждениях банков.

      Организации производят  расчеты   по  своим  обязательствам  с  другими

предприятиями, как  правило, в безналичном порядке  через банки или  применяют

другие  формы  безналичных  расчетов,  устанавливаемые   Банком   Российской

Федерации в соответствии с законодательством РФ.

      Для  осуществления  расчетов  наличными  деньгами  каждая  организация

должна иметь  кассу и вести кассовую книгу  по установленной форме.

      Прием  наличных  денег  организациями   при  осуществлении  расчетов  с

населением  производится  с  обязательным  применением   контрольно-кассовых

машин.

      Наличные деньги, полученные организациями   в  банках,  расходуются   на

цели, указанные  в чеке.

      Расчетный  чек   содержит   письменное   поручение   владельца   счета

(чекодателя) обслуживающему  его  банку  на  перечисление  указанной  в  чеке

суммы денег с  его счета на счет получателя средств  (чекодержателя).  Данная

форма расчетов  в  последние  годы  все  шире  используется  при  однородных

расчетах (особенно для расчетов с транспортными  организациями).

      Различают чеки из лимитированных  и  нелимитированных  чековых   книжек.

Лимитированные  чековые  книжки  выдаются  для  расчетов  только   с   одним

поставщиком или  подрядчиком. Сумма лимита  и  срок  действия  книжки  должны

быть ограничены.

      Ответственность  за  соблюдение  Порядка  ведения  кассовых   операций

возлагается на руководителей  организаций, главных  бухгалтеров  и  кассиров.

Лица виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются  к

ответственности в соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации.

Порядок ведения  кассовых операций систематически проверяют  банки.

      За несоблюдение  условий  работы  с  денежной  наличностью   и  порядка

ведения кассовых операций, в соответствии с Указом Президента РФ от  23  мая

1994 г. №1006 “Об  осуществлении комплексных мер  по своевременному и  полному

внесению в бюджет налогов  и  иных  обязательных  платежей”,  с  организации

взимаются штрафы:

      - в 2-кратном размере произведенного  платежа  -за  расчеты  наличными

денежными средствами с другими организациями;

      - в 3-кратном размере не оприходованной  суммы- за не оприходование  или

неполное оприходование  в кассу денежной наличности;

      - в 3-кратном размере выявленной  сверхлимитной кассовой  наличности  -

за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств, а  также  за

накопление денег  в кассе сверх лимитов.

      На  руководителя   организации,   допустивших   указанные   нарушения,

налагается   административный   штраф   в   размере   50-кратной    величины

установленной минимальной  месячной оплаты труда.

      Порядок ведения  кассовых  операций  в  РФ,  утвержденный  Центральным

банком  РФ  в  1993  г.,  в  основном,  сохраняет  порядок  учета  указанных

операций, установленный  постановлением Госбанка СССР от 8  августа  1991  г.

№2.

      Вместе с тем, в новом документе  содержится  указание  об  обязательном

использовании при  расчетах с населением контрольно-кассовых машин.

      Кроме того, в Положении 1 к  Порядку ведения  кассовых  операций  в  РФ

(1993 г.) изложены  признаки и  правила  определения   платежности  банковских

билетов (банкнот) и монет Банка  России  (признаки  платежности,  допустимые

повреждения платежных  банкнот,  порядок  обмена  банкнот  и  монет,  порядок

экспертизы денежных знаков), которыми должны руководствоваться  кассиры  при

осуществлении кассовых операций с  банковскими  билетами  и  монетами  Банка

Росси.

      Изменены сроки проведения ревизий   кассовых  операций,  теперь  вместо

ежемесячных   ревизий,   сроки   проверки   устанавливаются    руководителем

организаций.

      Как уже отмечалось выше, для  учета расчетов с  населением  организации

обязаны использовать контрольно-кассовые машины.

      Если организации, в силу специфики  своей деятельности или особенностей

местонахождения,  не  имеют   возможностей   применять   контрольно-кассовые

машины,  то  в  качестве  документов  строгой  отчетности  при  расчетах   с

населением  могут  использоваться  специальные  формы  бланков   документов,

утвержденные Министром  России.

      За нарушение требований Закона  РФ “О применении  контрольно  -кассовых

машин  при  осуществлении  денежных  расчетов  с   населением”   применяются

штрафные санкции  к организациям от 10-кратной  до  350  -  кратной  величины

установленного  размера минимальной месячной оплаты труда  в  зависимости  от

характера  нарушения.  Рассмотрим  эту  данный  пункт  подробнее:  в  случае

ведения расчетов с населением  без  контрольно-кассовых  машин  -350-кратная

величина; при использовании  неисправных машин  -200-кратная  величина;  если

не вывешен ценник  на  продаваемый  товар  или  прейскурант  на  оказываемые

услуги-100- кратный  размер; в случае невыдачи чека  или  занижения  суммы  в

чеке-10-кратная  величина, но не менее 20% от стоимости  покупки).

      Каждая организация вправе открывать  в любом банке расчетные   и  другие

счета для хранения свободных денежных средств  и  осуществления  всех  видов

расчетных, кредитных  и кассовых операций.

      С расчетного счета банк оплачивает  обязательства, расходы и  поручения

организации, проводимые в  порядке  безналичных  расчетов,  а  также  выдает

средства  на  оплату  труда  и  текущие  хозяйственные  нужды.  Операции  по

зачислению сумм на расчетный счет или списания с  него,  банк  производит  на

основании письменных  распоряжений  владельцев  расчетного  счета  (денежных

чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных  поручений)  или  с  их

согласия  (оплата   платежных   требований   поставщиков   и   подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по  решению

Государственного  арбитража,  народного  суда,  налоговых   или   финансовых

органов.

      Очередность списания денежных  средств с расчетного счета  клиента банка

установлена ст. 855 Гражданского  кодекса  РФ,  в  соответствии,  с  которой

различают шесть  групп очередности платежей:

      - платежи первой очередности  - списание по  исполнительным  документам

для удовлетворения требований  о  возмещении  вреда,  причиненного  жизни  и

здоровью, а также  по уплате алиментов;

      - платежи второй очередности  - выдача (перечисления) денежных  средств

на оплату труда  с лицами, работающими по трудовому  договору, в том числе  по

контракту, выплата  выходных пособий, выплаты по авторским  договорам;

      - платежи третей очередности  - перечисление (выдача) денежных  средств

для расчетов по оплате труда с лицами,  работающими  по  трудовому  договору

(контракту), а также  по отчислениям  в  Пенсионный  фонд,  Фонд  социального

страхования и  Государственный фонд занятости;

      - платежи четвертой очередности  -платежи в бюджет и внебюджетные  фонды

(кроме перечисленных  в третьей группе очередности)  по  платежным  документам

таможенных органов;

      - платежи пятой очередности -списание  по  исполнительным  документам,

предусматривающим удовлетворение других денежных средств;

      - платежи шестой очередности  - списание по другим платежным  документом 

      Организации (юридические лица) имеют  право открыть  валютный  счет  на

территории РФ  в  любом  банке,  уполномоченном  Центральным  банком  РФ  на

проведении операций с иностранными валютами. Обычно  банки  открывают  счета

по  отдельным  видам  иностранных  валют.  Можно  открывать  счета  сразу  в

нескольких валютах, что позволяет  избежать  конверсии  валюты  из  одной  в

другую,  осуществляемой  за  плату  по  действующему  курсу   международного

валютного рынка  на день совершения операции. Возникающие  при  этом  курсовые

разницы относятся  на счет организации.

      На валютный счет организации  могут быть зачислены в иностранной  валюте

следующие суммы:

      - переведенные  из-за  границы   через  уполномоченный  банк  в  оплату

экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после  обязательной продажи  в

валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;

      - перечисленные с валютных счетов  других владельцев в оплату  купленных

товаров;

      - купленные владельцем счета  на валютный бирже и на валютном  аукционе;