Аудит кредитных учреждений

       Все нюансы оказываются в аудиторском  заключении. В таком случае учредители и руководители банка обязаны в течение месяца от даты составления аудиторского заключения устранить выявленные недостатки и обстоятельства, мешающие подтверждению отчётности, и представить исправленный отчёт вновь на рассмотрение аудиторской фирме.

       При выявлении незначительных недостатков, не нанесших ущерба интересам государства, вкладчиков и учредителей коммерческого  банка, аудиторская фирма подтверждает отчётность, указав в аудиторском заключении характер установленных недостатков.

       Руководители  аудиторских фирм и аудиторы несут  ответственность за подтверждение  отчётности банков в порядке, установленном  для должностных лиц, имеющих  право подписи отчётных документов. [41, стр.64]

       Право проверки деятельности банковских аудиторских  фирм и аудиторов имеют Центральный  банк РФ и его учреждения, а также  другие государственный контролирующие органы в пределах их компетенции, определённой законодательством.

       В случае неоднократного некачественного  проведения аудита, сокрытия фактов нарушений  коммерческими банками законодательства Российской Федерации Центральный  банк вправе отозвать лицензию на проведение банковского аудита, после чего годовые  отчёты коммерческих банков с аудиторскими заключениями, выданными аудиторскими фирмами и аудиторами, лишёнными  лицензий, учреждениями Центрального банка не принимаются.

       При обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшим  к убыткам для государства  или для другого экономического субъекта, по решению суда или по иску Арбитражного суда, предъявленного органам, выдавшим лицензию, с аудитора или аудиторской фирмы могут  быть взысканы: понесённые убытки; расходы  на проведение перепроверки; штраф  в сумме, установленной соответствующим  законодательством.

       Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего, оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объём выполняемых функций.

       Аудиторы  изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки необходимо, прежде всего, рассмотреть состояние  активных и пассивных операций, которые  должны: носить подлинный характер; быть правильно оценены; быть правильно  отражены в бухгалтерском отчёте; законны. [43, стр.112]

       Итоги проведенных аудиторских обследований показали, что важным условием успешной деятельности аудиторов является взаимная заинтересованность как проверяемого банка, так и проверяющих лиц  в обеспечении достоверности  учета и отчетности, в выявлении  и устранении причин, мешающих обследуемому банку достичь высокого уровня.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1.2. Особенности организации контроля и аудита в банковской системе РФ. Методы и приемы банковского аудита

       В Российской Федерации контроль за деятельностью  банков осуществляется государственными органами, независимым аудитом и  службами внутреннего контроля банков.

       Среди финансовых институтов регулирование  и надзор за деятельностью банков отличаются наибольшей строгостью. Кредитные  организации в своей работе должны соблюдать жесткие правила системы  регулирования банковской деятельности, которые представляют собой свод законов и правил, установленных  уполномоченными государственными органами. Эти правила касаются порядка  открытия и лицензирования деятельности кредитных организаций, проведения банковских операций и характера  предлагаемых услуг, качества и размеров предоставляемых кредитов, достаточности  собственного капитала, прозрачности финансовой отчетности и многих других вопросов. [32, стр.105]

       Органом банковского регулирования и  банковского надзора в соответствии со ст. 56 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» является Банк России. Главные цели банковского регулирования и надзора - поддержание стабильности банковской системы России и защита интересов вкладчиков и кредиторов.

       Предметом банковского надзора является осуществляемая кредитными организациями банковская деятельность, в ходе которой должны соблюдаться банковское законодательство и иные нормативные акты, содержащие нормы банковского права России.

       В случаях нарушения кредитной  организацией федеральных законов, нормативных актов и предписаний  Банка России, непредставления или  представления неполной или недостоверной  информации Банк России вправе применять к кредитным организациям санкции вплоть до отзыва лицензии на проведение банковских операций.

       Обязательность  ежегодной аудиторской проверки для кредитных организаций закреплена в Федеральном законе «О банках и банковской деятельности»  (ст.42) и Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (ст.7).

       Аудиторская организация обязана составить  заключение о результатах аудиторской  проверки, содержащее мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности банка и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

       Объектом  обязательной аудиторской проверки является годовой отчет кредитной  организации, а также отчетность, подлежащая опубликованию в открытой печати («публикуемая отчетность»). [36, стр.149]

       Аудиторское заключение о достоверности отчетности является необходимым приложением  к годовому отчету кредитной организации, подлежащему представлению в  Банк России. В соответствии с Федеральным  законом «О банках и банковской деятельности»  кредитная организация обязана  ежегодно публиковать годовой отчет, заверенный аудиторской организацией.

       Нормативные документы Банка России содержат требования, в соответствии с которыми заверению независимой аудиторской  фирмой подлежат проспекты эмиссии  при выпуске акций, связанном  с увеличением уставного капитала кредитной организации, и проспекты эмиссии при выпуске облигаций.

       Таким образом, аудиторские организации  являются неотъемлемым элементом инфраструктуры банковского рынка. Наряду с государственными надзорными органами они способствуют устойчивому функционированию банковской системы Российской Федерации, ее постоянному совершенствованию и интеграции в мировое банковское сообщество.

       Для выражения мнения о достоверности  проверяемой банковской отчетности аудиторы обычно рассматривают следующие  вопросы:

1. Соблюдение действующего законодательства и нормативных актов Банка России по совершаемым кредитной организацией операциям;
2. Состояние бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым кредитной организацией операциям;
3. Выполнение обязательных экономических нормативов, установленных Банком России;
4. Качество управления кредитной организацией, в том числе состояние системы внутреннего контроля:

• Адекватность структуры управления видам и объемам выполняемых операций;
• Оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками;
• Состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг;
• Управление рисками при осуществлении операций на рынке ценных бумаг;
• Организация контроля за деятельностью филиалов. [37, стр.385]

       Методы  и приемы банковского аудита. После того как аудитор определил объем работы он приступает к выбору метода или приема проверки. Выбор метода проверки определяется репутацией банка и возможным аудиторским удовлетворением (то есть уверенностью в качестве проверки). При выборе метода проверки различают:

• контрольные приемы;
• аналитические приемы;
• детальное изучение операций.

       К контрольным приемам относятся: качество контроля со стороны руководства  банка; наличие компьютерных контрольных  систем; физический контроль, то есть проверка активов в натуре (денежные знаки, ценные бумаги и т.д.)

       К аналитическим приемам относятся: рассылка писем клиентам для подтверждения  суммы кредита или остатка  счета; изучение, например, темпов роста  или снижения операций, доходов текущего и предыдущего года. Контрольные и аналитические приемы быстры и менее трудоемки. Однако дают меньшее аудиторское удовлетворение.

       Детальное изучение включает: проверку бухгалтерских  документов; фактическую проверку операций; проверку бухгалтерского учета; сопоставление  записей в учете с документами, (а также записей в учете, документах и фактических данных по взаимно  связанным операциям); проведение встречных  проверок.

       В процессе проверки бухгалтерских документов устанавливается законность и правильность выполнения операций, проверяется подлинность  документов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность бухгалтерских  проводок. При этом не исключается  сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям, по которым возможны злоупотребления. Например, кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные, гарантийные  операции. Сплошную проверку документов целесообразно проводить по операциям, которые не связаны с выполнением  поручений клиентов и потому ими  не контролируются. К таким документам относятся документы по внутрибанковским операциям по доходам и расходам банка, формированию его уставного фонда. Во всех других случаях целесообразен выборочный метод проверки документов. При его использовании можно избежать снижения достоверности и искажения реального положения дел, если производить правильный отбор документов.

       Отбор документов делается за относительно продолжительный период времени, в  течение которого возможные нарушения  могли повторяться. Не рекомендуется  выбирать для проверки документы  за отдельные дни какого-либо периода.

       Документы проверяются как с точки зрения законности отраженных в них операций, так и с точки зрения правильности их оформления, то есть применения установленных  форм бланков, правильного указания номеров счетов плательщиков и получателей  денег.

       Особенно  тщательно проверяются расходные  кассовые документы. В порядке выборочной проверки целесообразно сличить  отдельные экземпляры комплектов документов, находящихся в банке и у  клиентов. При этом возможно выявление  случаев нарушений и злоупотреблений, использование фиктивных экземпляров  поручений и их копий. Для проверки документов используется логический анализ, исследование, направленное на выявление  внутренних противоречий в самих  документах, характера платежей исходя из реальных кредитных ресурсов банка. Для этого, в частности, применяются  и следующие методы: взаимосвязь  документов, встречные проверки.

       Фактическая проверка производится с целью установления реальности, то есть действительности совершения операций. Она проводится по документам, бухгалтерскому учету  банка, его пайщиков и клиентов, в  финансовых органах. Получение и  выдача денег и материальных ценностей  устанавливается с помощью опроса или по справкам юридических и  физических лиц. Фактическое выполнение оплаченных работ, приобретенных основных средств и оборудования проверяется путем осмотра объекта в натуре, установления расхода материалов и денег на заработную плату. Оплаченные услуги также проверяются в натуре по соответствующим объектам. По учету у клиентов и банков-корреспондентов проверяется, нет ли среди действующих счетов фиктивных.

       Детальное изучение операций наиболее трудоемко, но дает наибольшее аудиторское удовлетворение. [41, стр.218]

       Таким образом, из вышеперечисленного видно  как важен банковский аудит в  наше, столь трудное, время. Аудиторские  проверки необходимы не только коллективным собственникам, которые лишены возможности  самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции банка законны и правильно  отражены в отчетности, но и государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения. Кроме  того, наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия различных  экономических решений. 
 
 
 
 
 
 
 

       1.3  Аудиторское заключение по итогам проверки кредитной организации