Аудит кредиторской задолженности

тью содержатся за счет государственного бюджета и  не  занимаются

предпринимательской деятельностью,  а хозяйствующие  субъекты,  годо-

вой оборот которых менее 250 необлагаемых налогом  минимумов,  под-

лежат такой  проверке один раз в  три  года.   Результаты  проверки

(аудиторское  заключение) необходимо представить  в  налоговую  ин-

спекцию не позднее,  чем через 10 дней  после  завершения  аудита.

Предприятия,   организации  должны  в  соответствии  с   законода-

тельством пройти аудиторскую проверку в течение 9 месяцев следую-

щего  за отчетным года.

    Работа аудитора,  направленная  на повышение ее эффективности  и

унификации  аудиторской практики,  строго регламентирована.   Между-

народная  федерация  бухгалтеров называет  аудиторские  регламенты

международными  нормативами аудита  (МНА)  и  сопутствующих  работ

(МНА/СР).  В некоторых странах,  в частности  в Великобритании,   эти

нормативы называют нормами,  к тому же различают  стандарты  аудита.

Под ними понимают основные принципы,  которых  необходимо придержи-

ваться  при осуществлении аудиторских  проверок.  Нормы не  являются

обязательными,  но,  как правило,  исполняются.  Нормы касаются  про-

цедур,  которые могут применяться в  отдельных отраслях  промышлен-

ности и  пр.

    Национальные нормативы аудита  по  аналогии  с  международными

нормативами в зависимости от вида аудита подразделяют  на  нацио-

нальные нормативы внешнего аудита и национальные нормативы  внут-

реннего аудита.  В настоящее время  эти нормативы находятся в  ста-

дии разработки.  К началу 1996 года разработаны и  действуют  сле-

дующие  нормативные документы:

-Требования  к аудиторскому заключению по  результатам проверки го-

дового  баланса и годовой отчетности (в соответствии с ст. 10 Зако-

на Украины "Об аудиторской деятельности") утв.  АПУ  протокол  N25

от 14. 02. 95г.

-Временные  нормы,  утв.  АПУ протокол N36 от 05. 10. 95г. :

N1 "Цель  и задачи проведения аудита. "

N2 "Договор  на проведение аудита. "

N3 "Основные  принципы,  регулирующие аудит. "

N13 "Аудиторское  заключение. "

    При аудите и  ревизии   дебиторско-кредиторской  задолженности

также следует  пользоваться следующими законодательными  актами  и

нормативными  документами:

-О налогообложении  прибыли предприятий.  Закон Украины  от 28. 12. 94

N334/94-ВР

-Гражданский  Кодекс украины

-Положение  об организации бухгалтерского  учета  и  отчетности  в

Украине : Утв.  КМУ от 03. 04. 93 N250 ( с изменениями  и дополнения-

ми,  утв.  постановлениями КМУ от 24. 09. 93 N804,  от 21. 03. 94 N175 и

от 26. 04. 95 N307 )

-Инструкция  о порядке заполнения форм  годового бухгалтерского от-

чета  предприятия : Утв.  приказом МФУ  от 09. 08. 93 N55 ( с  измене-

ниями и  дополнениями от 26. 07. 94 N65 и от 08. 02. 95 N19 )

-Положение  о безналичных расчетах в хозяйственном  обороте  Украи-

ны: Утв.  решением Правления НБУ от 24. 03. 93 протокол N37

-Инструкция  по инвентаризации  основных  средств,   нематериальных

активов,  товарно-материальных ценностей,  денежных средств,   доку-

ментов  и расчетов : Утв.  приказом МФУ  от 11. 08. 94 N69

-Инструкция  о порядке исчисления и уплаты  налога  на  добавленную

стоимость : Утв.  приказом ГГНИУ от 10. 02. 93 N3

-Инструкция  о служебных командировках в   пределах  Украины  и  на

территории  государств-участниц  СНГ  :  Утв.   приказом  МФУ   от

28. 04. 92 N 212 и от 15. 05. 95 N80

-Указания  о порядке оценки ущерба от  хищений,  недостач,  уничтоже-

ния и  порчи материальных ценностей : Утв.  управлением ценовой по-

литики  МЭУ от 30. 04. 92 N16

-Инструкция  о порядке начисления и уплаты  страховых взносов пред-

приятиями,  учреждениями,  организациями,  гражданами  в  Пенсионный

фонд  Украины,  а  также  учета  поступления  и  использования  его

средств : Утв.  постановлением Правления  Пенсионного фонда  Украи-

ны от 10. 06. 94 N5-5 (с дополнениями,  утв.  КМУ от 11. 11. 94 N767 )

-Инструкция  о порядке поступления,  учета  и  расходования  средств

фонда социального  страхования Украины : Утв.  постановлением прав-

ления Фонда  социального страхования Украины  от 28. 12. 94 N44

-Письмо  о порядке перечисления удержанных  сумм подоходного  нало-

га с  доходов граждан в бюджет : Утв.   МФУ  и  ГГНИУ  от  05. 04. 95

N14-113/10-1482

-Положение  о порядке поступления и использования  средств Фонда по

осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской  катас-

трофы т  социальной защите населения : Утв.  приказом  Минчернобыля

и МФУ  от 02. 12. 94 N184/121

-Инструкция  о порядке поступлений,  учета  и расходования средств

Государственного  фонда содействия занятости населения : Утв.  Мин-

труда,  МФУ и НБУ от 20. 06. 91 N14-1612/12-506/18010

 

 

1. 3.  ЗНАЧЕНИЕ,  ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ  АУДИТА  ДЕБИТОРСКО  -  КРЕДИТОРСКОЙ

     ЗАДОЛЖЕННОСТИ. 

 

    На современном этапе Украина  переживает экономический кризис,

который имеет всеобъемлющий характер.  Одним из атрибутов экономи-

ческого кризиса является кризис платежей,  проявляющийся в том,  что

предприятия не осуществляют платежи друг другу  за товары,   работы

и услуги.  Этот процесс сопровождается ростом дебиторско-кредитор-

ской  задолженности при  расчетах  между  субъектами  предпринима-

тельской  деятельности.  За 1994г.  по данным Минстата сумма  креди-

торской задолженности достигла 1, 6 квадриллиона карбованцев  (что

больше  всего ВВП за тот же период),  а дебиторской - 1, 2  квадрил-

лиона карбованцев.  Однако,  одна из значительных частей этих  неп-

латежей на самом деле оплачена в теневом  секторе.  По  данным  НБУ

объем невернувшейся  наличности в банк достиг 160 триллионов  кар-

бованцев.

    Говоря о причинах неплатежей,  следует упомянуть следующую.   К

концу 1994г.  в производственных запасах было сосредоточено  52, 7%

оборотных средств.  И 72, 7% ВВП за этот период было поглощено рос-

том запасов  ТМЦ.  Постоянное и нарастающее  переливание  оборотных

средств в запасы - это безусловно существенная причина роста кре-

диторской задолженности.  В этих эапасах  скрывается  убыточность

предприятий Украины.  На рост запасов также  работают  инфляционные

ожидания.  Вероятно,  значительная доля того,  что числится в  запа-

сах,  на самом деле давно переработана и не  единожды  продана.   И

все в  том же безналоговом секторе.  А  деньги за эти запасы действи-

тельно,  реально не заплачены.  Часть из "ушедших в  тень"  средств

недополучена  бюджетом,  отсюда еще одна причина  неплатежей в целом.

    Кредиторская задолженность слагается   из  долгов  предприятия

другим  предприятиям,  организациям или  отдельным лицам,   например,

поставщикам - за полученные,  но не оплаченные сырье  и  материалы,

подрядчикам - за выполненные работы и оказанные  услуги,   которые

тоже  не оплачены.  Кредиторами могут  выступать и  отдельные  лица,

которым предприятие за что-нибудь задолжало  денежные суммы,   нап-

ример,  удержало алименты,  но еще не перечислило  их  получателям.

Задолженность по удержанным,  но еще не перечисленным  суммам нало-

гов также  рассматривается,  как кредиторская  задолженность.   Вре-

менную  нехватку средств предприятие покрывает  за счет  банковских

кредитов - так возникает еще один вид  кредиторской  задолженности

предприятий.

    Дебиторская задолженность слагается  из долгов перед предприя-

тием  покупателей - за отгруженную им,  но не оплаченную  ими  про-

дукцию,  например,  сырье и материалы,   а  также  из  долгов  перед

предприятием  заказчиков - по предоплате за невыполненные  работы

и неоказанные  услуги.

    Предприятие может иметь одновременно  кредиторскую и  дебитор-

скую  задолженности.  Покрывать одну  задолженность  другой  запре-

щается.  Дебиторская задолженность показывается в  активе,   креди-

торская - в пассиве бухгалтерского баланса.

    Цель и задачи аудита дебиторско-кредиторской  задолженности  -

это выявление  подобных недостатков,  если оно  имеют место в балан-

се; определение  достоверности информации  о  дебиторско-кредитор-

ской  задолженности и проверка правильности ее отнесения  с  целью

недопущения безосновательного уменьшения налогооблагаемой  прибы-

ли предприятий,  т. е.   проверка  законности  операций  с  дебитор-

ско-кредиторской задолженностью.

    Назначение аудита дебиторско-кредиторской  задолженности - по-

мочь  предприятию сформулировать рекомендации и определить меры по

ликвидации  задолженности не только как средства улучшения расчет-

ных операций,  но и финансового положения предприятия.  А в масшта-

бах государства  появляется возможность ликвидировать  цепочку неп-

латежей,  т. е.  преодолеть платежный кризис.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                       ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

 

 

       Определение применяемых на предприятии  форм и методов

           бухгалтерского учета и внутреннего  контроля

 

 

                 Оценка бухгалтерской отчетности

 

 

Бухгалтерская отчетность                               Недостатки

 

 

Проверка  соответствия бухгалтерской

отчетности  установленным стандартам

 

 

                                      Результат

                                  неудовлетворительный

 

 

    Результат

удовлетворительный

 

 

Ограничение проверок соответствия      Аудитор представляет свое

бухгалтерской отчетности требова-      заключение руководству

ниям  закона и реальному положению      предприятия

дел на предприятии

 

 

Окончательная проверка               Полная проверка соответствия

бухгалтерской отчетности            бухгалтерской отчетности тре-

                                    бованиям закона и реальному

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПЛАНИРОВАНИЕ  АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  И   РАЗРАБОТКА  МЕТОДИКИ

  ПРОВЕДЕНИЯ  АУДИТА ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТИ. 

 

2. 1.  ЗАДАЧИ,   ОБЪЕКТЫ,   ИСТОЧНИКИ   ИНФОРМАЦИИ  И  МЕТОДЫ   АУДИТА

     ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. 

 

    Дебиторская и кредиторская задолженность   может  возникать  в

результате  осуществления расчетов,  которые  по  своей  экономичес-

кой сущности делятся на:

- расчеты  по товарным опрациям (счета 45, 60, 61, 62, 63);

- расчеты  по финансовым обязательствам (счета  65, 68, 69);

- расчеты  с работающими (счета 70/2, 71, 72, 73, 76).

    Если предприятие применяет кассовый  метод определения  момен-