Аудит кредиторской задолженности

Если  законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью Дт сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кт сч. 90 "Продажи" независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения - "по оплате" или "по отгрузке". Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций.      

При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также  правильность сумм НДС и других элементов  счетов, предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.      

В ходе проверки анализируются факты  просроченной дебиторской задолженности  покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров — как безнадежная дебиторская задолженность — на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.      

Аудитор проверяет наличие доказательств  фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т. п.).       

Истребованная дебиторская задолженность может  числиться на балансе до истечения  срока исковой давности - 3 года (ст. 196 ГК РФ).

 

 

2.3 Учет и аудит  расчетов по кредитам банка

 

 

      В динамично развивающихся организациях расчеты по ссудной задолженности с банками могут составлять большую часть расчетов по кредиторской задолженности. Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.       

Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором  открыт его расчетный счет. Но оно  вправе получить кредит и в другом банке.      

Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов аудитору следует  руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации: "Аудиторские доказательства", "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита", "Аналитические процедуры", "Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности", "Аудиторская выборка", "Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете", "Применимость допущения непрерывности деятельности".       

Цель  данной аудиторской проверки — получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.      

Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов необходимо проверить:      

• реальность и документированность  кредитов;      

• обоснованность получения  кредитов (источники получения заемных  средств);      

• целевое использование заемных  средств, полноту и своевременность  их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);      

• оценку остатков по непогашенным кредитам и уплату процентов по ним (учет процентов  по кредитам, участие процентов в  оценке имущества и в формировании финансовых результатов);      

• ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).      

Информационной  базой для проверки кредитов являются: нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними; договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам.      

К ним относятся:      

- кредитные договоры, дополнительные  соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;      

- бухгалтерская отчетность и регистры  синтетического и аналитического  учета по отражению указанных  операций в учете.      

Аудитору  предоставляются регистры синтетического и аналитического учета, присущие выбранной в организации форме бухгалтерского учета:      

- журнал-ордер № 4, если применяется  журнально-ордерная форма;      

- соответствующие компьютерные формы  по счетам 66, 67, главная книга,  аналитические ведомости, если  учет автоматизирован.      

При проверке организации учета кредитов аудитору необходимо установить, как  оцениваются остатки по полученным кредитам.      

Согласно  Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 34) с 1 января 1999 г. остатки по полученным кредитам и займам организация должна оценивать с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода. В этом случае суммы процентов, причитающихся на конец отчетного периода к уплате, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 66, 67. По мере погашения задолженности по заемным средствам уплаченные проценты относятся с кредита счетов 97 или 76 на 91 счет "Прочие расходы".      

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные  договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.      

Аудитор уточняет, используются ли кредиты  и займы по целевому назначению или  нет, как погашались задолженности  по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.      

Аудитор проверяет, имеются ли просроченные задолженности по кредитам, устанавливает  причины несвоевременного возврата и какие меры предпринимаются  для их погашения.      

Анализируя  дебетовые обороты по счетам 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции  со счетами 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и другими, аудитор  проверяет своевременность погашения полученных кредитов.      

Аудитору  следует обратить внимание на вопросы  обеспеченности кредита. Основными  видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить: реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога.      

Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.       

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Данные счета пассивные.       

В учете составляются следующие проводки:       

При получении кредита счета:       

Дт 50 "Касса" Кт 66, 67 - при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита;      

Дт 51 "Расчетный счет" Кт 66, 67 - при зачислении кредита на расчетный счет;

Дт 52 "Валютный счет", субсчет "Текущий  валютный счет" Кт 66, 67 - при получении кредита в свободно-конвертируемой валюте и зачислении его на текущий валютный счет;      

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 66, 67 - при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков;      

При полном или частичном погашении  кредита:      

Дт 66, 67 Кт 51 "Расчетный счет" - при погашении кредита с расчетного счета;       

Дт 66, 67 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Текущий валютный счет" - при погашении кредита с текущего валютного счета;      

Организацию аналитического учета проверяют  по видам кредитов и по каждому  договору.   

 

 

   2.4 Учет и аудит  расчетов с подотчетными лицами  и прочими дебиторами и кредиторами

 

 

      Важное  место в движении кредиторской и  дебиторской задолженности предприятия  отводится системе расчетов с  подотчетными лицами. В процессе работы предприятия могут возникнуть хозяйственные расходы, которые не могут быть оплачены с расчетного счета или из кассы. К этим расходам относятся закупка в торговле необходимых канцелярских товаров или других материальных ценностей, оплата услуг или товаров, реализуемых частными лицами или сторонними организациями (например, автоуслуги), командировочные расходы и т. д.      

При возникновении необходимости в  таких операциях сотруднику предприятия  выдаются наличные деньги под отчет  с последующим отчетом о произведенных  расходах. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По отношению к балансу – это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету записываются суммы, выданные под отчет, и возмещение перерасхода. По кредиту суммы списанной задолженности подотчетных лиц согласно утвержденных авансовых отчетов и суммы, сданные в кассу, неиспользованные подотчетными лицами.      

В учете составляются следующие проводки по счету 71 "Расчеты  с подотчетными лицами":       

1.Выдано под отчет на  хозяйственные нужды, командировочные  расходы:      

Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - Кт 50 "Касса"      

2. Подотчетные суммы использованы  на производственные нужды:      

Дт 25, 26 "Общепроизводственные, общехозяйственные расходы" - Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами"       

3. Подотчетные суммы израсходованы  на приобретение материалов, товаров:       

Дт 10, 41 "Материалы", "Товары" - Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".      

Дт 19 "Налог не добавленную стоимость" - Кт 71 " Расчеты с подотчетными лицами".       

4. Взнос неиспользованных  подотчетных сумм в кассу:      

Дт 50 "Касса" - Кт 71 "Расчеты  с подотчетными лицами".      

5. Удержан из заработной  платы долг по подотчетным  суммам:      

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"- Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".      

Авансовые отчеты составляются на основании первичных, оправдательных документов. Если выданные под отчет  суммы не возвращены в течение 3-х  дней установленной даты их возврата, а оправдательные документы отсутствуют, то указанные суммы подлежат включению  в облагаемый подоходным налогом  совокупный доход работника. Аналитический  учет организован не только по каждому  подотчетному лицу, но и по каждому  авансовому отчету.      

Первичные документы являются основным источником сбора информации при проверке расчетов с подотчетными лицами: авансовый отчет; командировочное удостоверение; журналы учета работников, инвентаризационная опись по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".      

Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами чаще всего  проводится сплошным способом. Проверка обоснованности выдачи авансов под  отчет заключается в установлении соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в части выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операционные нужды. При этом аудитор устанавливает, соответствуют ли приказу руководителя круг лиц, получающих под отчет авансы, а также размеры и сроки предоставляемых авансов.      

Основанием  выдачи наличных денег является командировочное удостоверение, а при направлении в загранкомандировку - приказ руководителя. При проверке расходных кассовых ордеров, подтверждающих выдачу денег под отчет, обращается внимание на полноту заполнения всех реквизитов и, в частности, на отражение оснований для выдачи авансов. Выдача денег под отчет должна производиться при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.