Аудит нематериальных актов

Аудитору следует обратить внимание на то, каким именно образом поступили нематериальные активы:

- приобретены на условиях обмена;

- безвозмездно получены;

- поступили в счет вклада в уставный капитал организации;

- поступили для осуществления совместной деятельности;

- созданы собственными силами;

- созданы с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе.

Аналитический учет аудитор проверяет по карточкам учета нематериальных активов на каждый объект в отдельности.

Аудитор осуществил проверку на предприятии документального оформления принятия объекта нематериальных активов к учету - составление акта приемки-передачи (акта приемки) и карточки учета нематериальных активов ф. N НМА-1 (правильность заполнения обязательных реквизитов, указание срока полезного использования, даты приема к учету (ввода в эксплуатацию, описание объекта; отражение первичных документов в регистрах бухгалтерского учета)

В ходе проверки устанавливается, что операции приобретения нематериальных активов отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету и законодательства по налогообложению.

Проверяемая организация ОАО «Смоленский завод металлоконструкций» фактические расходы на приобретение нематериальных активов учитывает по дебету счета  08 «Вложения во внеоборотные активы».

Принимая нематериальный актив к бухгалтерскому учету, бухгалтер организации делает проводку: Дт 04 Кт 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету, а вычет  по НДС отражает проводкой: Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кт 19. – НДС принят к вычету. На каждый объект бухгалтер заводит инвентарную карточку.

При выбытии нематериальных активов аудитору следует проверить правильность отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете организации. Так, при выбытии активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накоплений амортизации списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04. Остаточная стоимость при этом  списывается со счета 04 в дебет счета 91. В дебет счета 91 также должны списываться все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным активам. По кредиту счета 91 должна отражаться выручка от продажи или другого дохода от выбытия.

Аудитор должен проверить правильность формирования финансового результата организации с учетом выбытия нематериальных активов. Финансовый результат организация должна формировать на счете 91 и затем списывать со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные  работы и оказанные  услуги. Экономический  механизм постепенного  переноса  стоимости  нематериальных   активов  на   готовый  продукт и накопление  денежного  фонда для замены  нематериальных активов называется амортизацией.

В ОАО «Смоленский завод металлоконструкций» нематериальные  активы приобретаются за плату. Поэтому их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов  на  приобретение, за  исключением  налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими  расходами  на  приобретение нематериальных активов являются:

- суммы, уплачиваемые  в  соответствии  с  договором  уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы,  уплачиваемые  организациям  за  информационные  и  консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- регистрационные  сборы, таможенные  пошлины,  патентные  пошлины  и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые  налоги, уплачиваемые  в  связи с приобретением объекта нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности ОАО «Смоленский завод металлоконструкций» отражаются  первоначальная стоимость и сумма  начисленной амортизации по видам нематериальных активов  на  начало  и  конец  отчетного  года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

Проанализируем движение нематериальных активов в таблице 8.

Таблица 8

Анализ движения нематериальных активов за 2008-2010 гг.

Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, которые  предприятие устанавливает  самостоятельно исходя из первоначальной  стоимости  нематериальных  активов и  срока их  полезного  использования. Срок  полезного  действия  нематериальных  активов  определяется  самой  организацией; при  затруднениях в установлении этого срока он  принимается  за 20  лет,  но  не  более  срока  действия  организации. По окончании срока полезного использования  нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

Срок службы нематериального актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, договора), подтверждающих право организации на данный нематериальный актив.

ОАО «Смоленский завод металлоконструкций» 15 января 2008 года приобрело исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость права - 120 000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом.

Норма амортизации по исключительному праву составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.

Аудитор определяет правильность начисления ежемесячной амортизации, которую организация осуществляет самостоятельно исходя из первоначальной стоимости, и отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете. Амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учете организация должна начислять одним из двух способов:

- накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

- уменьшением первоначальной стоимости объекта.

Если организация производит накопление начисленных сумм на отдельном счете, то для этого дебетуют счета издержек производства или обращения (23, 25 и др.) и кредитуют счет 05. При втором способе начисления амортизации первоначальная стоимость объекта списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04. Этот способ применяется по организационным расходам и положительно деловой репутации организации.

ОАО «Смоленский завод металлоконструкций» использует первый способ. При данном способе согласно  Плану счетов для обобщения  информации об  амортизации, накопленной  за  время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются в кредит счета 04 “Нематериальные активы”), используется счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.

Аудитором были сделаны следующие выводы:

- ежемесячно начисленные суммы амортизации бухгалтер  отражает  в  бухгалтерском  учете по кредиту  счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство:

Дт  20 Кт  05;

- при выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных  активов  сумма  начислений  по  ним  амортизации списывается со счета 05 в кредит счета 04;

- аналитический учет по счету 05 “Амортизация нематериальных активов” ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

Следующим этапом проверки нематериальных активов является проверка их инвентаризации.

В ходе проведения инвентаризации проверяется наличие документов, подтверждающих права организации на  использование  нематериальных  активов; правильность  и  своевременность их отражения в балансе.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием нематериальных активов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:

а) излишек нематериальных активов приходуется по рыночной стоимости на дату проведения  инвентаризации, и соответствующая  сумма зачисляется на финансовые результаты;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм- - за  счет  виновных лиц. Если  виновные лица не установлены или суд отказал  во  взыскании  убытков с них, то убытки от недостачи  имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

При составлении  годовой  отчетности в ОАО «Смоленский завод металлоконструкций» данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:

1. В балансе  предприятия (форма № 1) наличие  нематериальных  активов показывается в подразделе  “Нематериальные  активы”  (строки  110-112). Данные  по  соответствующим  строкам  подраздела  приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением  объектов  жилого фонда и нематериальных  активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).

Расшифровка  состава  нематериальных  активов  приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

2. В  подразделе “Нематериальные  активы”  приложения № 5 бухгалтерского баланса  показываются по первоначальной стоимости:

- по статье “права на  объекты  интеллектуальной  (промышленной)  собственности”  показывается стоимость  прав, возникающих из авторских  и  иных  договоров  на  произведения  науки,  литературы,  искусства и объекты  смежных  прав, на  программы ЭВМ, базы данных и др.; из  патентов  на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения; из свидетельств  на  полезные  модели, товарные  знаки и знаки обслуживания или лицензионных  договоров  на  их  использование; из прав на “ноу-хау” и др.;

- по статье “права на пользование обособленными природными объектами” показывается стоимость прав  на использование земельных  участков, природных ресурсов (воды, недр и др.);

- по статье  “организационные расходы” показывается сумма расходов, связанны  с  образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными  документами  вкладом  участников  (учредителей)  в уставный капитал;

- Расходы  организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования  необходимостью  переоформления  учредительных и других документов  (расширение  организации, изменение  видов  деятельности, представление  образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., подлежат  учету по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”.

По данным отчетности ОАО «Смоленский завод металлоконструкций» проведем  анализ  динамики изменений в объеме  нематериальных активов  всего и по видам за отчетный период  по  сравнению  с  данными  предшествующего периода. При наличии  отчетных  данных за ряд периодов проведем трендовый анализ, то есть  рассчитаем  абсолютные и относительные  отклонения по отношению к постоянной и переменной базе, а также определим средние отклонения.

Как видно из данных баланса, предприятие активно использовало в своей работе  в 2008 году права у правообладателя на программы для ЭВМ, базы данных. В текущем году произошло выбытие нематериальных активов.

В ходе проверки установлено, что учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 14/2007. При проверке учета нематериальных активов нарушений не выявлено. Предприятие использует первичные документы, своевременно начисляет амортизацию по активам, проводит инвентаризацию в случае необходимости.

Аудиторская проверка основных средств и нематериальных активов ОАО «Смоленский завод металлоконструкций» проведена согласно Федеральному Закону «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ. Целью аудита явилась проверка соответствия совершенных финансово-хозяйственных операций с нематериальными активами действующему законодательству, их правильного отражения в бухгалтерских учетных регистрах.

В процессе аудита не были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Смоленский завод металлоконструкций» масштабам и характеру его деятельности.

Учет нематериальных активов в ОАО «Смоленский завод металлоконструкций» поставлен на высокий уровень. При проверке документального оформления документов, а также составления отчетности на предприятии грубых расхождений и нарушений не выявлено. Проведение внутреннего контроля  позволяет аудитору оценить, что на предприятии  полностью обеспечивается учет нематериальных активов, а также целевое их использование.