Аудит оплаты труда

Удержания из заработной платы.

Заработная плата работникам организации является объектом на­логообложения (налог на доходы физических лиц (НДФЛ)) на осно­вании п. 1 ст. 209 НК. В соответствии с п. 3 ст. 210 НК для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежа­щих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК, с учетом особенностей, установ­ленных гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК.

Указанные вычеты предоставляются за каждый месяц календарно­го года и действуют до месяца, в котором доход работника, исчислен­ный нарастающим итогом с начала календарного года работодателем, предоставляющим данные стандартные налоговые вычеты, превысил 20 000 руб. (с 01.01.2005 - 40 000 руб.). Начиная с месяца, в котором доход превысил указанную сумму, данные налоговые вычеты не при­меняются.

Сумма НДФЛ, удержанная при выплате заработной платы, опреде­ляется по данным, содержащимся в расчетно-платежной ведомости либо в налоговых карточках по учету доходов и НДФЛ (форма № 1-НДФЛ, утвержденная приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц»).

Согласно п. 1 ст. 226 НК российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплатель­щика и уплатить в бюджет сумму налога, рассчитанную по соответству­ющей налоговой ставке. Удержание начисленной суммы НДФЛ про­изводится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фак­тической выплате (п. 4 ст. 226 НК). Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с заработной платы работников, отражается в учете по кре­диту счета 68 и дебету счета 70.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК организация — налоговый агент обя­зана перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не по­зднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности.

В соответствии со ст. 76 ТК работодатель обязан отстранить от ра­боты (не допускать к работе) работника при выявлении в соответствии с медицинским заключением противопоказаний для выполнения им работы, обусловленной трудовым договором. При этом в ст. 224 ТК предусмотрены дополнительные гарантии охраны труда отдельным категориям работников, в частности, на работодателя возложена обя­занность осуществлять перевод работников, нуждающихся по состоя­нию здоровья в предоставлении им более легкой работы, на другую работу в соответствии с медицинским заключением с соответствующей оплатой. Основанием для назначения пособия по временной нетрудо­способности является выданный в установленном порядке больнич­ный листок (листок нетрудоспособности).

В то же время сумма пособия по временной нетрудоспособности не является расходом в бухгалтерском учете и для целей налогообложе­ния прибыли, поскольку оно выплачивается за счет средств Фонда со­циального страхования РФ, следовательно, не происходит уменьше­ния экономических выгод (не осуществляется затрат) организации (п. 2 ПБУ 10/99; ст. 252 НК).

Увольнение сотрудников.

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причита­ющихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ст. 140 ТК).

Выплачиваемые в связи с увольнением работника выходное посо­бие и сумма среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагаются НДФС на основании п. 3 ст. 217 НК, а также ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК.

В целях исчисления налога на прибыль начисления работникам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата ра­ботников организации, учитываются в составе расходов на оплату тру­да (п. 9 ст. 255 НК).

1.3. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Организация и методика аудиторской деятельности в России формируется на основе опыта, сложившегося в мировой практике. Регулирование аудиторской деятельности возложено на государственные органы и общественные профессиональные организации. При этом до конца XX в. в ряде стран роль государства была весьма ограниченна.

Государственное регулирование аудиторской деятельности в России возложено на Министерство финансов  РФ, а контроль за качеством аудиторской деятельности осуществляется с помощью саморегулируемых аудиторских организаций аудиторов.

В настоящее время существует четыре уровня нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ: законодательный; подзаконные нормативные акты, постановления Правительства РФ, приказы и письма министерств и ведомств РФ, постановления и распоряжения органов субъектов РФ; федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные правилом; стандарты и регламенты аудиторской деятельности саморегулируемых профессиональных объединений аудиторов; внутрифирменные стандарты аудиторских фирм.

Первый уровень представлен основополагающим норматив­ным актом, регулирующим аудиторскую деятельность в России, Законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. Данный документ является основным законодатель­ным нормативным актом, регламентирующим аудиторскую деятельность в РФ. Это Закон прямого действия, определяющий место аудита в финансово-хозяйственной деятельности. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» обозначил правовое простран­ство аудита и значительно расширил роль и возможности про­фессиональных аудиторских объединений, одновременно четко закрепил функции государственного органа регулирования ау­диторской деятельности.

До принятия Закона основным законодательным актом, ре­гулирующим аудиторскую деятельность, являлись Временные правила ведения аудиторской деятельности, утвержденные Ука­зом Президента РФ (далее — Временные правила). Основные положения правил нашли развитие в серии постановлений Пра­вительства РФ, принятых в 1994—2000 гг. В это время они носи­ли формы подзаконных актов.

Рис. 1. Регулирование аудиторской деятельности.

Второй уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен документами, основное значение ко­торых состоит в установлении норм аудита, однозначно интер­претируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной дея­тельности и, прежде всего, арбитражным судом. Это:

1. Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельно­сти, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сен­тября 2002 г. № 696. В период действия Временных правил стан­дарты аудиторской деятельности утверждались Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России, но не носили характер подзаконных актов.

Система стандартов позволяет регулировать аудиторскую деятельность с учетом:

•   тенденций ее развития и опыта в масштабах международ­ного аудиторского сообщества, экономики, специфики ор­ганизации учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, нормативно-правового регулирования хозяйственной дея­тельности и аудита отдельной страны;

•   собственного подхода каждой аудиторской организации к проводимым проверкам и составляемым заключениям.

Стандарты аудиторской деятельности занимают особое ме­сто в регулировании аудиторской деятельности. Интеграция теории и практики аудита обеспечивает должное качество ауди­торской деятельности и достигается системой стандартов, вклю­чающей международные, национальные, стандарты саморегули­руемых аудиторских объединений и организаций, а также внут­рифирменные стандарты аудита.

2. Нормативные акты, регулирующие этические требования и вопросы внешнего контроля качества аудита, в частности:

а)              Кодекс этики аудиторов России (принят Советом по ауди-
торской деятельности при Министерстве финансов Российской
Федерации, протокол от 28 августа 2003 г. № 16);

б)              Временные методические рекомендации и программа
проведения аккредитованными при Минфине России профес-
сиональными аудиторскими объединениями проверки качества
аудиторских услуг, одобренные Советом по аудиторской дея-
тельности при Министерстве финансов Российской Федерации,
протокол от 26 мая 2005 г. № 36);

в)              нормативные акты, регулирующие методические и специ-
альные вопросы, например:

•   постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования ауди­торской деятельности в Российской Федерации»;

•   приказ Минфина РФ от 29 апреля 2002 г. № 38н «Об утвер­ждении временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Мини­стерстве финансов Российской Федерации»;

•   Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация), одоб­ренные Советом по аудиторской деятельности при Минфи­не РФ, протокол от 22 декабря 2005 г. № 41;

•   Методические рекомендации по сбору аудиторских доказа­тельств достоверности показателей материально-производ­ственных запасов в бухгалтерской отчетности, утвержден­ные Минфином РФ 23 апреля 2004 г. и одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол от 22 апреля 2004 г. № 25;

•   Методические рекомендации по сбору аудиторских дока­зательств при проверке правильности формирования стра­ховых резервов, утвержденные Минфином РФ 23 апреля 2004 г. и одобренные Советом по аудиторской деятельно­сти при Минфине РФ, протокол от 22 апреля 2004 г. № 25;

•   Методические рекомендации по проверке налога на при­быль и обязательств перед бюджетом при проведении ауди­та и оказании сопутствующих услуг, утвержденные Мин­фином РФ 23 апреля 2004 г., одобренные Советом по ауди­торской деятельности при Минфине РФ, протокол от 22 апреля 2004 г. № 25). 3. Нормативные акты субъектов РФ, например:

•   постановление Правительства Москвы от 2 ноября 2004 г. № 760-ПП «О мерах по обеспечению проведения обяза­тельных ежегодных аудиторских проверок государственных унитарных предприятий города Москвы»;

•   распоряжение Департамента государственного и муници­пального имущества г. Москвы от 20 июня 2000 г. № 2138-р «Об анализе финансово-экономического состояния госу­дарственных и муниципальных унитарных предприятий» и Требования к составлению заключения по итогам ежегод­ной аудиторской проверки государственных и муниципаль­ных унитарных предприятий.

Третий уровень нормативного регулирования представлен ау­диторскими стандартами саморегулируемых аудиторских объеди­нений.

Профессиональные аудиторские объединения разрабатывают собственные стандарты аудиторской деятельности на основе ме­ждународных и национальных стандартов. Они обязательны к исполнению членами этих объединений и по требованиям не могут быть ниже требований Федеральных стандартов (правил) аудиторской деятельности, утвержденных постановлением Пра­вительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

Кроме стандартов аудиторской деятельности, общественные объединения аудиторов разрабатывают методические рекоменда­ции и специальные положения о проведении аудиторских прове­рок в конкретных сегментах бизнеса и на предприятиях различ­ных организационно-правовых форм, принимают специаль­ные решения в дополнение к общему Кодексу этики поведения аудитора, определяют порядок отчета индивидуальных фирм пе­ред аудиторскими объединениями и требования к качеству ауди­торских проверок. Особое внимание уделяется разработке мето­дических документов, регламентирующих порядок и методику оказания услуг, сопутствующих аудиту.

Четвертый уровень нормативного регулирования представлен внутрифирменными стандартами аудиторских фирм. Стандарты разрабатываются самостоятельно, в них отражаются общий под­ход и методика аудита конкретной аудиторской фирмы. Эти стандарты обязательны для работников данной фирмы. По тре­бованиям они не могут быть ниже национальных стандартов и стандартов профессионального аудиторского объединения, в со­став которого входит данная аудиторская фирма.

Таким образом, внутрифирменные стандарты аудиторской организации — документы, детализирующие и регламентирую­щие единые требования к осуществлению и оформлению резуль­татов аудита, принятые и утвержденные аудиторской организа­цией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Пакет внутрифирменных стандартов должен отражать ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов органи­зации и проведения аудита.

Внутрифирменные стандарты регламентируют деятельность аудиторов в конкретной аудиторской организации, обеспечива­ют дополнительные условия для урегулирования конфликтов ме­жду сотрудниками и администрацией организации, между ауди­торской организацией и контролирующими органами, между аудиторской организацией и экономическим субъектом, между аудиторской организацией и организациями, защищающими об­щественные интересы, а также между самими аудиторами.

Применение внутрифирменных стандартов позволяет ауди­торским организациям:

•   полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудитор­ской деятельности;

•   обеспечивать выбор более рациональной технологии и ор­ганизации проведения аудита, уменьшать трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с по­мощью рабочих таблиц и вопросников, других докумен­тов технического характера), обеспечивать дополнительный контроль за работой ассистентов (помощников) аудитора;