Аудит основных средств

Аудитору следует проверить, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда были выявлены ошибки и как они исправлены. При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить:

• соответствие форм бланков утвержденным формам;
• соответствие записей сводного аналитического учета записям в Главной книге и балансе;
• правильность записей в форме № 5 годового отчета о наличии и движении основных средств;
• правильность проведения проводок по учету основных средств;
• ведение учета на забалансовых счетах 001 «Арендованные основные средства», 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

В процессе аудита широко применяют прием пересчета, который  необходим при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности системы внутреннего контроля.

При аудите операций по движению основных средств следует проверить:

• приложены ли соглашения при передаче основных средств в качестве взноса в уставный их перечень, с указанием первоначальной стоимости, износа и цены;
• подложены ли к перечню вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны;
• оформлен ли договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения при приобретении основных средств;
• вписана ли в инвентарную карточку расшифровка-перечень отдельных предметов при приобретении объектов основных средств в комплекте;
• учитываются ли на счете 001 объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды;
• установлена ли рыночная стоимость основных средств при их продаже;
• создана ли в организации постоянно действующая комиссия для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию;
• оприходованы ли на склад все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования (эта операция отражается записью Д-т сч. 10 — К-т сч. 01).

При аудите учета выбытия  основных средств необходимо проверить:

• перечень основных средств и технической документации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал;
• договор купли-продажи; первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту; установлена ли рыночная стоимость при продаже основных средств;
• начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам (плательщиком НДС является передающая сторона).

При аудите учета резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств аудитору необходимо проверить:

• отражены ли в учетной политике нормативы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, определена ли предельная сумма этих отчислений;
• списывается ли сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта за счет средств указанного резерва;
• ведется ли аналитический учет расходов на ремонт основных средств по видам производства, по видам деятельности (если по этим видам деятельности отдельно исчисляется налоговая база в соответствии со ст. 274 НК РФ);
• ведется ли аналитический учет формирования сумм расходов с учетом группировки всех осуществленных затрат.

Аудитор должен проверить  соблюдение законодательно-нормативных документов по налогообложению. На практике часто многие торговые организации реализуют товары, среди которых и облагаемые НДС, и освобожденные от этого налога. В частности, от НДС освобождены обороты по реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения; протезно-ортопедических изделий; почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов; изделий народных художественных промыслов; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; продукции средств массовой информации.

В пункте 4 ст. 149 гл. 21 НК РФ сказано, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от него. При этом суммы НДС по общехозяйственным затратам подлежат зачету из бюджета (налоговому вычету) в той пропорции, в которой эти затраты были понесены при реализации товаров, облагаемых НДС. Такое указание содержится в п. 4 ст. 170 гл. 21 НК РФ.

Это означает, что суммы  НДС по общехозяйственным издержкам относятся в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» пропорционально удельному весу выручки от реализации облагаемых налогом товаров в общей сумме выручки от реализации. Выручка от продажи нельготируемых товаров участвует в этом расчете без НДС. Такой же порядок действует и в отношении объектов основных средств, используемых при продаже как льготируемых, так и нельготируемых товаров. Суммы НДС по таким основным средствам распределяются пропорционально выручке, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров. При этом к зачету из бюджета (налоговому вычету) принимается только та сумма налога, которая соответствует удельному весу выручки от продажи товаров, облагаемых НДС, в общей выручке. Другая же часть налога относится на увеличение балансовой стоимости основных средств.

Пример. Бухгалтер магазина обнаружил ошибку только в июле текущего года, когда декларация по НДС уже была подана в налоговую инспекцию. В таком случае он должен поступить следующим образом. Сначала в учете нужно сделать следующие исправительные проводки:

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС» — К-т сч. 19 — восстановлен НДС, ошибочно принятый к зачету из бюджета (налоговому вычету) за истекший квартал; Д-т сч. 08 — К-т сч. 19 — восстановленный НДС отнесен на увеличение балансовой стоимости компьютеров; Д-т сч. 01 — К-т сч. 08 — первоначальная стоимость компьютеров увеличена на сумму восстановленного НДС.

После этого НДС нужно  перечислить в бюджет, не дожидаясь  очередного срока уплаты налога, а  в учете сделать проводку: Д-т  сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС» — К-т сч. 51 — перечислена доплата по НДС.

Кроме того, магазин должен представить в налоговую инспекцию исправленную декларацию по НДС за истекший квартал. Для этого в приложении А «Корректировка начисленной суммы НДС» нужно указать, что он недоплатил в бюджет НДС в установленном размере, а за каждый день просрочки уплаты налога нужно заплатить пени. Только в этом случае к нему не будут применяться штрафные санкции. Такой порядок установлен п. 4 ст. 81 НК РФ.

Аудитор должен проверить, включалась ли для целей налогообложения стоимость основных средств, полученных безвозмездно, в соответствии с главой 25 части второй НК РФ в состав внереализационных доходов организации-получателя и облагалась ли налогом на прибыль. При этом необходимо иметь в виду, что в бухгалтерском учете безвозмездно поступившие основные средства приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доход будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». В дальнейшем ежемесячно учтенная на субсчете 98-2 стоимость безвозмездно полученных основных средств списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме,- равной начисленной величине амортизационных отчислений по данному объекту за месяц.

В организациях часто  возникают ошибки при решении  вопроса о включении в первоначальную стоимость приобретенных (в том числе построенных, изготовленных) основных средств налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам.

В первоначальную стоимость  не должны включаться уплаченные суммы  НДС по приобретенным товарам, строительно-монтажным работам и аналогичным расходам, если этот объект используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Если инвентарный объект используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению, рассматриваемые суммы НДС распределяются пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров за налоговый период, в котором этот объект принят к учету, и принимаются к вычету (не включаются в первоначальную стоимость объекта) в сумме, соответствующей удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров за налоговый период, в котором этот объект принят к учету. Оставшаяся часть из распределяемых сумм НДС к вычету не принимается и относится на увеличение первоначальной стоимости основных средств. Следует иметь в виду, что при строительстве хозяйственным способом объекта, используемого для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению, распределению подлежит НДС, исчисленный со всей стоимости СМР (в соответствии с п. 2 ст. 159 части второй НК РФ), а не только НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении названных работ. При определении первоначальной стоимости объектов основных средств, поступивших в безвозмездном порядке, необходимо исходить из того, что сумма НДС по таким объектам не возмещается и включается в их первоначальную стоимость, поскольку в данном случае организация не оплачивает полученные активы и, следовательно, согласно ст. 171 части второй НК РФ не имеет права на возмещение НДС.

При аудите операций по выбытию  основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислен и уплачен налог на добавленную стоимость по этим операциям, поскольку многие из них в соответствии со ст. 146 части второй НК РФ являются объектом налогообложения.

К ним, в частности, относятся  операции: выбытия по договорам купли-продажи, мены, передачи основных средств на безвозмездной основе (за исключением передачи на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления).

Налоговая база для этих операций должна определяться как стоимость выбывших объектов, исчисленная в соответствии со ст. 40 части первой НК РФ, т.е. для целей налогообложения должна приниматься цена объекта, указанная сторонами сделки, однако если эта цена отклоняется в сторону повышения или понижения более чем на 20% рыночной цены идентичных товаров, то при расчете налога применяется рыночная цена.

При расчете НДС по операциям выбытия основных средств следует учитывать, что дата реализации для этих целей может быть определена организацией или по отгрузке и предъявлению покупателю расчетных документов, или по оплате (выбранный из указанных для расчета НДС вариант определения даты фиксируется в учетной политике организации).

На операции по выбытию  основных средств, являющихся объектом налогообложения в отношении НДС, организация должна выписать счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж. Если списывается недоамортизированный объект основных средств (в результате физического или морального износа, недостачи, выявленной при инвентаризации), то организацией в части недоамортизированной стоимости должен быть восстановлен НДС, принятый к вычету при приобретении объекта.

Аудитор должен также  проверить правильность формирования отдельных показателей декларации по налогу на прибыль организации, которые включают доходы и расходы от выбытия основных средств. При этом необходимо принимать во внимание следующее: в доходах от реализации должна также показываться выручка от реализации амортизируемого имущества; во внереализационные доходы должна быть включена стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже (разборке) ликвидируемых основных средств; во внереализационные расходы должны включаться расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в том числе расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества; не учитывается в целях налогообложения убыток от разницы между оценочной стоимостью объекта основных средств при внесении его в уставный капитал и стоимостью, по которой этот объект был приобретен передающей стороной.

При проверке операций по выбытию основных средств аудитор должен иметь в виду, что информация о таких операциях используется при формировании показателей отчета о прибылях и убытках (форма № 2)³.

 

 

 

Глава 2. Аудит учета основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения ООО «Юрмала»

2.1. Технико-экономическая характеристика ООО «Юрмала»

ООО «Юрмала» было основано в феврале 2000 года. Основным направлением деятельности фирмы является оптовая и розничная торговля.

Организационно-управленческая структура ООО «Юрмала» по принципу построения - линейно-функциональная (традиционная). При такой структуре управления производством, каждое подразделение выполняет четко определенные функции в общей цепочке производственного процесса.

Органами управления организации являются:

• общее собрание Участников (высший орган управления);
• директор.

Уставный капитал ООО «Юрмала» составляет 50 000 рублей. За всю деятельность ООО «Юрмала» размер уставного капитала не менялся.

Уставный капитал организации  распределен в следующем соотношении:

Симаков М.И. – 50 %;

Кириенко С.П. – 50 %.

Общая численность предприятия на конец 2006 года составляла 25 человек.

Структура аппарата бухгалтерии  следующая:

• главный бухгалтер;
• бухгалтер;
• кассир-бухгалтер.

Бухгалтерский учет ведется  главным бухгалтером, в своей  деятельности главный бухгалтер  руководствуется Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными документами. Бухгалтерский учет в организации автоматизирован, «1С: Бухгалтерия».

Бухгалтерская отчетность, отражающаяся нарастающим итогом имущество  и финансовое состояние организации и результаты хозяйственной деятельность за отчетный период, составляется бухгалтерской службой по типовым формам отчетности на основании первичных учетных документов.

Отчетным периодом считается  период с 1 января по 31 декабря включительно.

Общество предоставляет  отчетность в органы налоговой инспекции  ежеквартально и ежегодно в срок до 30 числа месяца следующего за отчетным.

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций производится в рублях.