Аудит основных средств

В целях обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация имущества и обязательств.

Организация находится  на упрощенной системе налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996г. организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено этим пунктом. Руководитель ООО «Юрмала» своим приказом решил обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

Организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26 п.2 НК РФ.

Организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Чтобы судить об эффективности  работы ООО «Юрмала», необходимо удостовериться в степени точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о своем финансовом и имущественном положении и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Проведем аудит учета  основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения, целью которого будет дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом лице в данной области. Для этого необходимо предусмотреть последовательное выполнение следующих задач:

1. Оценка системы внутреннего контроля клиента;

2. Составление плана проведения аудита (Приложение 1);
3. Составление  программы проведения аудита (Приложение 2);
4. Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;
5. Проведение аудиторской проверки ООО «Юрмала»;
6. Выражение мнения по результатам проведения аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;
7. Аудиторское заключение (Приложение 3) .

 За последние годы  в России получил широкое распространение  аудит как независимый, неведомственный  финансовый контроль, осуществляемый в целях установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также оказания иных аудиторских услуг по постановке и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства.

 

2.2. Особенности учета основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения

 

Применение упрощенной системы налогообложения организациями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 346.14. главы 26 НК РФ в условиях применения налогообложения объектом налогообложения  признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов, при этом в состав расходов включаются расходы на приобретение основных средств.

Учет основных средств  в условиях применения упрощенной системы  налогообложения имеет ряд особенностей. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются в следующем порядке:

• в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
• в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств включается в расходы в следующем порядке:
• в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
• в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно - в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения – 50 процентов стоимости, второго года – 30 процентов стоимости и третьего года – 20 процентов стоимости;
• в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложенияравными долями стоимости основных средств.

При этом в течение  налогового периода расходы принимаются  за отчетные периоды равными долями.

В случае если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения  с момента постановки на учет в  налоговых органах, стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения  с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств учитывается  в порядке, установленном статьей 346 п.25 НК РФ.

Определение сроков полезного  использования основных средств  осуществляется на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии со статьей 258 НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные  группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права  на которые подлежат государственной  регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии со статьей 346 п.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В случае реализации (передачи) приобретенных  основных средств  до истечения трех лет с момента  учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление) в составе  расходов в соответствии с главой 26 п.2 (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретение (сооружения, изготовления) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В состав основных средств  в целях статьи 346.16 НК РФ включаются основные средства. Которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Статьей 346 п.24 НК РФ гласит, что налогоплательщики-организации обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждается Минфином РФ.

 

2.3. Аудит поступления основных средств

 

Первым этапом проведения аудита в ООО «Юрмала» стала проверка поступления основных средств, правильности оценки и оформления документации.

Было проверено:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;
• оформлены ли договоры купли—продажи основных средств;
• оформлены ли протоколы договорной цены;
• правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки—передачи основных средств.

Для этого были затребованы  следующие документы:

• Список основных средств;
• Договора купли-продажи основных средств;
• Акт о приемке-передаче объекта основных средств;
• Инвентарные карточки;
• Подтверждение, что ООО «Юрмала» применяет упрощенную систему налогообложения.

При проведении аудита поступления основных средств необходимо обратить внимание на документальное оформление их оприходования. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием основных средств, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта основных средств незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Часто оборудование числится в учете обезличенно, без закрепления за ответственными за его сохранность работниками, что порой приводит к недостачам и хищениям. Обо всех случаях аудитор должен сообщить руководству предприятия. Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания основных средств с учета, так как этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия.

При проверке документации поступления основных средств в  ООО «Юрмала» нарушений по оформлению выявлено не было.

Приобретение основных средств оформлено договорами купли—продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения.

При приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку вписана расшифровка — перечень отдельных предметов, входящих в комплект.

Нужно помнить, что суммы  налога на добавленную стоимость  по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему  налогообложения, подлежат включению  в состав расходов.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Пример: ООО «Юрмала» 15 апреля 2006 года приобрело станок стоимостью 59 000 рублей, в том числе НДС 9 000 рублей. Для доставки станка организация воспользовалась услугами транспортной организации, стоимость доставки составила 4 720 рублей, в том числе НДС 720 рублей (Таблица 2.1)

 

Таблица 2.1. Приобретение объектов основных средств

 

 

 

 

 

№ п/п	Проводка	Стоимость
1	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»	59 000
2	Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	59 000
3	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»	4720
4	Кт 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	4720
5	Дт 01 «Основные средства»	63 720
6	Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»	63 720
7	Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	59 000
8	Кт 51 «Расчетные счета»	59 000
9	Дт 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	4 720
10	Кт 51 «Расчетные счета»	4 720

 

При приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта учитывается по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения.

Поступление основных средств  оформляется актом (накладной) приемки—передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.