Аудит прочих доходов и расходов

- аудиту подлежат прочие доходы и расходы на предприятии ООО «Авангард-Агро-Орел» за период с 1.10.2010 по 31.12.2010 г.;

-срок проверки исполнителем - 04.04.2011 по 31.05.2011;

-дополнительно исполнитель окажет заказчику  следующие аудиторские услуги: консультирование в области налогового учета;

- общая сумма договора составила 55 000 руб.;

- за выполнение работ по договору заказчик обязуется произвести оплату в размере 50% к началу проверки и 50% согласно акту приемки работ.

     Документы подписываются генеральным директором ООО «Авангард-Агро-Орел» Смарцевым А.В.  и генеральным директором ООО «Аудит-Ю» Александровой Ю. В.

3.2.  Планирование аудита прочих доходов и расходов

   После заключения договора на про­ведение аудиторской проверки аудитор приступает к разработке общего плана аудита - документа, определяющего порядок про­ведения аудиторской проверки, и ее объем.

  Составлению общего плана аудита предшествует ряд про­цедур, выполняемых аудитором, — изучение и оценка системы внутреннего контроля клиента, аудиторского риска, определение трудоемкости проверки, определения уровня существенности и т. д.

   Под уровнем существенности понимается максимально до­пустимое искажение данных бухгалтерской отчетности, которое не оказывает влияния на качество решений, принимаемых поль­зователями на основе анализа информации этой отчетности. Ошибки, величина которых равна или превышает уровень суще­ственности, будут классифицированы как существенные.

     Таким образом, уровень существенности используется ауди­тором для оценки последствий выявленных искажений и выбора формы выдаваемого аудиторского заключения.

    Внутренним стандартом аудиторской организации ООО «Аудит-Ю» для расчета уровня существенности установлены следующие базовые показатели и доли базовых показателей:

прибыль до налогообложения — 5%;

выручка от реализации - 2%;

валюта баланса - 2%;

собственный капитал — 10%;

общие затраты — 2%.

Единый показатель уровня существенности определяется как среднее арифметическое из значений базовых показателей, при­меняемых для нахождения уровня существенности.

    На основе показателей бухгалтерской отчетности ООО «Авангард-Агро-Орел» (приложение 1) рассчитаем значение уровня сущест­венности. Для выполнения задания ис­пользуем табл.12.

Таблица 12 - Расчет уровня существенности

Показатели, существенно (в два и более раза) отличающиеся по зна­чению от других, в расчет среднего арифметического не принимаются. Так, в расчет среднего арифметического мы не принимаем показатель балансовой прибыли, так как он значительно отличается от других.

Среднее арифметическое:  9 348,68

Уровень существенности: 9 500

Составим общий план аудируемого предприятия, на основании которого будет составляться программа аудита (см. Приложение 6).

Далее  необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем планируемых аудиторских доказательств, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы (см. Приложение 7).

   3.3. Выполнение аудиторских процедур

      Аудит прочих доходов и расходов организации начинается с определения правильности их отнесения к группе прочих в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

       Перечень существующих в организации прочих доходов и расходов и правильности их отнесения к данной группе (см. в приложении 8.)

     Далее необходимо определить правильность порядка признания правильности прочих доходов. Согласно пункта 16 ПБУ 9/99 прочие поступления организации признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

   поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

   суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

   суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления - по мере образования (выявления).

Аудит доходов от предоставления во временное пользование активов организации.

  Аудит доходов от аренды предполагает соотнесение правильности оформления договоров и расчетов с поставщиками с главой 34 части 2 Гражданского кодекса РФ с последними изменениями от 17.07.2009г. Согласно ему: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) передает арендатору (нанимателю) за плату во временное владение и пользование имущество, необходимое для самостоятельного ведения хозяйственной деятельности за соответствующую (арендную) плату.

  Арендная плата и лицензионные платежи согласно пункту 15 ПБУ 9/99 признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Порядок признания арендной платы и лицензионных платежей аналогичен порядку, установленному для признания выручки пунктом 12 ПБУ 9/99.

   Проведем проверку правильности отражения арендной платы на счетах бухгалтерского учета. ООО «Авангард-Агро-Орел» заключило договор субаренды имущества сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц составляет 4 000 рублей.

Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.

Таблица 13 - Бухгалтерский учет ООО «Авангард-Агро-Орел» по аренде

    В данном случае нарушений ГК РФ и НК РФ нет, т.к. арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды, документально договора есть в наличии и оформлены правильно, порядок оплаты – безналичный, платежные документы оформлены без нарушений.

Бухгалтерский учет соответствует действующему ПБУ № 34н, плану счетов, арифметические расчеты произведены верно.

  Аудит доходов от продажи основных средств и иных активов организации.

  Продажа основных средств и иных активов организации, как и расчеты по всем продажам, регламентируется главой 30 ГК РФ, главой 26.2 НК РФ, а также ПБУ 06/01. Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными.

  В соответствии с ПБУ № 32н и планом счетов порядок отражения в бухгалтерском учете дохода от продажи основного средства такой:

Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

  При реализации основных средств организация получает доход. Доход от продажи основного средства согласно пункту 30 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н (далее ПБУ 6/01), принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре. Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете 91-1 «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

   В ноябре 2010 года ООО «Авангард-Агро-Орел» продает за 39 000 рублей объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования этого объекта – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1600 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации.

Таблица 14 - Бухгалтерский учет ООО «Авангард-Агро-Орел» по продаже ОС