Аудит прочих доходов и расходов

   Продажа основного средства оформлена без нарушений ГК РФ и НК РФ, т.к. первичные документы имеются в наличии и оформлены правильно. Доход от продажи ОС признан в составе прочих расходов и подлежит налогообложению. Порядок оплаты – безналичный, платежные документы оформлены без нарушений.

  Бухгалтерский учет соответствует действующему ПБУ № 34н, плану счетов, арифметические расчеты произведены верно.

Далее необходимо определить правильность порядка признания правильности прочих расходов.

Аудит процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

   Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

   По общему правилу договор займа представляет собой возмездный договор. Поэтому даже в том случае, если договор займа не содержит условия об оплате, заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору займа. Это следует из положений пункта 1 статьи 809 ГК РФ:

В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н (далее ПБУ 15/01), затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают:

      проценты, которые организация – заемщик должна уплатить стороне, предоставляющей заемные средства;

     курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам;

    дополнительные затраты, произведенные организацией-заемщиком в связи с получением кредита или займа, выпуском и размещением заемных обязательств.

Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.

Уплачиваться проценты могут как в денежной, так и в натуральной форме (по договору займа), по кредитному договору уплата производится только денежными средствами. Заключая договор, стороны могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) следует исчислять проценты.

    Кроме того, чтобы стороны могли точно определить размер процентов по договору, то они должны руководствоваться формулой, для которой необходимо знать:

  размер, предоставляемых средств;

   ставка процентов (годовая);

фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства.

  Как правило, за базу принимается действительное число календарных дней в году – 365 или 366 и соответственно в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней.

Тогда формула для исчисления процентов будет иметь вид:

Проценты = (Сгод. : 100 : 365) х Р х S, где

С год. - годовая процентная ставка;

P - период, за который исчисляются проценты (в днях);

S - сумма займа, на которую начисляются проценты.

   Однако стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, что для расчета процентов количество дней в году принимается 360 дням или в месяце 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

   В бухгалтерском учете организации суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.

  ООО «Авангард-Агро-Орел» 7 июля 2010 г. банком был предоставлен кредит в сумме 1 997 117 рублей 57 коп. под 7,75% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация обязана ежемесячно уплачивать банку проценты за пользование кредитом не позднее 5 числа следующего месяца. Срок возврата кредита, установленный договором – 30 декабря 2011 года.

В бухгалтерском учете ООО «Авангард-Агро-Орел» операции с заемными средствами будут отражены следующим образом:

Таблица 15- Бухгалтерский учет ООО «Авангард-Агро-Орел»  по кредиту

   Учет процента по банку оформлен без нарушений ГК РФ и НК РФ, т.к. первичные документы имеются в наличии и оформлены правильно. Порядок оплаты – безналичный, платежные документы оформлены без нарушений.

Бухгалтерский учет соответствует действующему ПБУ № 34н, плану счетов, арифметические расчеты произведены верно.

3.4. Оформление результатов аудита

  По итогам аудиторской проверки прочих доходов и расходов ООО «Авангард-Агро-Орел»  можно сделать вывод о том, что прочие доходы и расходы организации  правильно отнесены к группе прочих в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

   Проведя проверку правильности отражения арендной платы на счетах бухгалтерского учета, аудиторы пришли к выводу о том, что в данном случае нарушений нет, документально договора есть в наличии и оформлены правильно, порядок оплаты – безналичный, платежные документы оформлены без нарушений.

Бухгалтерский учет соответствует действующему ПБУ № 34н, плану счетов, арифметические расчеты произведены верно.

  Аудит доходов от продажи основных средств и иных активов организации показал, что продажа основного средства оформлена без нарушений ГК РФ и НК РФ, т.к. первичные документы имеются в наличии и оформлены правильно. Доход от продажи ОС признан в составе прочих расходов и подлежит налогообложению. Порядок оплаты – безналичный, платежные документы оформлены без нарушений.

  Бухгалтерский учет соответствует действующему ПБУ № 34н, плану счетов, арифметические расчеты произведены верно.

Далее была определена правильность порядка признания правильности прочих расходов.

   Учет процента по банку оформлен без нарушений ГК РФ и НК РФ, т.к. первичные документы имеются в наличии и оформлены правильно. Порядок оплаты – безналичный, платежные документы оформлены без нарушений.

Бухгалтерский учет соответствует действующему ПБУ № 34н, плану счетов, арифметические расчеты произведены верно.

  По результатам проведения аудита  прочих доходов и расходов ООО «Авангард-Агро-Орел» составим отчет (см. Приложение 9).

                             ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

   Таким образом, изучив тему курсовой работы, можно сделать  вывод о том, что аудит прочих доходов и расходов имеет важное значение для предприятия. Аудиторская проверка позволяет предприятию подтвердить правильность ведения учета, выявить нарушения, если таковые имеются, и в дальнейшем строить учетную политику во избежание неправильного отражения финансовых результатов.

  По второму разделу курсовой работы можно сделать вывод о том, что за рассматриваемый период объемы производства зерна в ООО «Авангард-Агро-Орел» снизились на 17,5 %. Что касается стоимости проданной продукции, то она возросла  почти в 2,4 раза, что связано с увеличением цен.

Площадь сельскохозяйственных угодий за рассматриваемый период увеличилась на 1778 га. Стоимость имущества предприятия с  каждым годом возрастает, и в 2010 г. составляет наибольшую величину. В связи с увеличением  стоимости имущества предприятия среднегодовая стоимость основных фондов возросла в 1,5 раза.

    Численность работников в 2009 снизилась на 4 человека, в 2010 году увеличилась на 23 работника. Большую часть работников на предприятии составляют работники, занятые в сельском хозяйстве, в 2009 и 2010 годах они составляют 100 % от всей численности работников.

Финансовый анализ деятельности субъекта хозяйствования показал, что наибольший уровень рентабельности деятельности ООО «Авангард-Агро-Орел»  был достигнут в 2008 г., что связано с  наибольшей полученной прибылью за этот год. Выручка  от реализации продукции за анализируемый период увеличилась на 86 %. Наибольшие прочие доходы и расходы организации наблюдаются в 2010 году. Размер прочих доходов в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличился в 1,4 раза, а вот прочие расходы за рассматриваемый период увеличились более чем в 2 раза.

Значения коэффициента абсолютной ликвидности свидетельствуют о невысокой платежеспособности предприятия. Этот показатель имеет важное значение для поставщиков материальных ресурсов, его необходимо повысить. Однако можно наблюдать положительную тенденцию увеличения платежеспособности организации за рассматриваемый период, о чем свидетельствует увеличения значений критической ликвидности и коэффициента покрытия.

   Оценка эффективности системы бухгалтерского учета ООО «Авангард-Агро-Орел» средняя. Итоговая    оценка    надежности   контрольной    среды

ООО «Авангард-Агро-Орел» средняя.

     По структуре прочих доходов и расходов можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре прочих доходов ООО «Авангард-Агро-Орел» за 2010 год занимают субсидии и прочие доходы, принимаемые для налогообложения. Наименьший удельный вес в структуре прочих доходов занимают нотариальные услуги. Что касается прочих расходов, то наибольший удельный вес в структуре прочих расходов занимают расходы по необлагаемому обороту. Значительный удельный вес занимают прочие расходы, не учитываемые для налогообложения, а вот налоги и сборы занимают наименьший удельный вес в прочих расходах ООО «Авангард-Агро-Орел» за 2010 год.

  В третьем разделе курсовой работы был проведен аудит прочих доходов и расходов организации.

Отклонений, способных существенно повлиять на достоверность данной статьи не выявлено.

В качестве мероприятий по  предотвращению возможных ошибок рекомендации следующие:

-повысить степень надежности системы внутреннего контроля;

-привести в порядок первичные документы.

                              СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 17 июля 2009 г. № 145- ФЗ).

2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117- ФЗ (в ред. от 03 ноября 2010 г. № 291 – ФЗ).

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г. № 129-ФЗ (в ред. от 28 сентября 2010 г. № 243 –ФЗ).

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. от 30 декабря 2008 г. № 307 –ФЗ).

5. ПБУ «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» утвержденное приказом Минфина РФ №34н от от 29 июля 1998 г. (в ред. от 26.03.2007г).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»  (ПБУ5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н с изменениями от 27.11.2006г;

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»  (ПБУ6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н с изменениями от 27.11.2006г;

8. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н с изменениями от 27.11.2006г;

9. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н с изменениями от 27.11.2006г;

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н с изменениями от 27.11.2006г;

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н)

12. Приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 115н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"

13. Приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 116н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"

14. Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.)

15. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.)