Аудит производственных запасов

1.2  Задачи, объекты и источники информации проверки операций с производственными запасами

Аудитор   в   процессе   проверки   операций   с   материально - производственными запасами решает следующие задачи:

- изучение состава материально-производственных запасов ознакомление с условиями их хранения;

- оценка системы внутреннего контроля за использованием сырья и материалов в производстве;

- подтверждение правильности оценки запасов и отражения операций по их движению в учете;

- оценка качества проводимых инвентаризаций материально -| производственных запасов.

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета - фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования              на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга               продаж, договоры с материально-ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы и др.) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д.

Степень детальности аудита производственных запасов в большей степени зависит от сегмента бизнеса. Так, наиболее подробно это направление аудита реализуется в материальных отраслях производства, в организациях, где сосредоточиваются большие запасы, а также и торговых организациях при аудите запасов товаров.

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается со знакомства с работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах хозяйствен­ных операций с материально-производственными запасами; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документиро­вание, нормативный учет, партионный раскрой и т.п.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов. Аудитору следует также убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответствен­ными лицами, журналов регистрации приходно-расходных докумен­ту приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим. этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и раз­мещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

После этого целесообразно провести тестирование по специаль­ной анкете и определить, следует ли проводить полную или частичную инвентаризацию материально-производственных запасов, необходи­мо ли проведение сплошной документальной проверки отдельных на­правлений движений ценностей или можно ограничиться выборочной проверкой. Выводы делаются на основе изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материальных ресурсов на предприятии.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов могут быть следующими:

- созданы ли условия, обеспечивающие сохранность матери­ально-производственных запасов;

- кто осуществляет функции контроля сохранности и использо­вания материально-производственных запасов;

- проводятся ли инвентаризации материально-производствен­ных запасов, когда и как часто;

- проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходо-18НИЯ материально-производственных запасов;

- осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производство;

- выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов;

- сличаются ли первичные данные о расходе материально -производственных запасов с данными отчетов об их движении, производственных отчетов;

- проверяется ли законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов и т.д.

Вопросы для проверки системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов включают следующие:

- произведена ли классификация материально-производственных запасов на соответствующие группы;

- выбраны ли методы оценки и учета на счетах материально, производственных запасов в учетной политике;

- разработаны  ли  схемы  отражения  на  счетах движения материально- производстве иных запасов;

- используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов;

- организован ли эффективный аналитический учет материально-производственных запасов, ведутся ли карточки складского учета;

- соблюдается ли график документооборота по учету движения материально-производственных запасов;

- выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно - платежных документах;

- с какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов и т.д.

Аудитор по результатам общего ознакомления с системами внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций   с   материально-производственными   запасами. Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор должен составить перечень подлежащих проверке ценно­стей; потребовать от заведующего складом (кладовщика) составления отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентариза­ции (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получить от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентариза­ционной комиссии установленных процедур (пересчетом запасов, их и взвешиванием, заполнением инвентаризационных описей и т.д.).

Подписанные аудитором, членами инвентаризационной комис­сии и материально-ответственными лицами инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения результатов инвен­таризации. При обнаружении по некоторым материалам отклонений от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и излишков материально-ответственные лица должны дать письменные объяснения. Если размеры нарушений зна­чительны, то аудитор может рекомендовать руководителю провести сплошную инвентаризацию материальных ценностей на пред­приятии.

1.3 Аудит операций по оприходованию материальных ресурсов

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных, требований на отпуск материалов и т.п.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей, ведомостей, машинограмм и т.д.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

Аудитор должен знать, что синтетический учет движения материалов может быть организован по фактической стоимости (себестоимости) приобретения (заготовления) или по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости приобретения, покупным ценам и др.). При первом варианте учет материалов осуществляется только на счете 10 «Материалы», при втором применяются дополнительно счета 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Но в любом случае материально-производственные запасы включаются в затраты на производство продукции и отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Товары в розничной торговле могут оцениваться по продажным или покупным ценам, в оптовой торговле - по покупным ценам. Учет организуется с использованием счетов 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». Материально-производственные запасы, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении и соответствии с договором, принимаются к учету на забалансовые счете (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственно, хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» и др.) в оценке предусмотренной в договоре.

Конкретный вариант оценки производственных запасов (товаров) должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого предприятием варианта учета путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов. Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям. Проверка проводится аудитором по данным расчетно-платежных документов, документов  на  оприходование  и  использование  материальна производственных запасов.

1.3 Аудит операций по списанию материальных ценностей

Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и т.д.) выясняется поданным соответствующих первичных документов (накладные, требования на отпуск, лимитно-заборные карты и т.д.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. В учетной практике предприятие может придерживаться одного из следующих методов оценки производствен­ных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы ресурса, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) или по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем составления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. Убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излиш­них) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется ау­дитором путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе суда во взыскании с них) - на убытки предпри­ятия. Излишки ценностей подлежат оприходованию, а их сумма - от­несению на прибыль.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавлива­ется аудитором, как правило, путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44, 91 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов. Ему следует убедится, не списывают ли на производство, на реализацию или на другие цели неоприходованные материальные ценности, т.е. материальные ценности, не оформленные документами по приходу на склад. Стоимость  материалов, использованных на строительство объектов основных средств, ремонт объектов социально-культурного назначения, не должна относиться на себестоимость: в первом случае ее нужно присоединять к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту, во втором - списывать за счет чистой прибыли (фондов). Если в отчетном периоде материально-производственные запасы реализовывались на сторону, аудитору нужно выяснить также правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41 «Товары», аудитор должен выяснить правильность оприходования товаров (вместе с НДС, уплаченным поставщикам), расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно - расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 50, 51, 62, 68, 91, 99 и др.