Аудит производственных запасов

Важным звеном организации систематического контроля за обоснованностью поступления, полнотой и своевременностью оприходования приобретенных ценностей является предварительный и текущий контроль за указанными операциями, осуществляемый общественными контролерами, вышестоящими организациями. В ходе предварительного контроля выявляют наличие расчетов потребнос­ти, договоров и других оснований для совершения сделки по постав­щикам той или иной партии ценностей, соблюдение действующего порядка выдачи доверенностей на их получение, сроков условий дос­тавки, формы расчетов.

Текущий контроль осуществляется в процессе поступления и оприходования, указанных товарно-материальных ценностей путем проверки товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, других сопроводительных документов, их встречной сверки с документами по оприходованию этих ценностей или фактическим осмотром и ин­вентаризацией их в натуре.

Основными источниками поступления материально-производственных запасов на предприятии УГРУ Рудник-1  являются непосредственные производители продукции, торговые и посреднические организации, подотчетные лица, закупающие материалы в порядке наличного расчета и другие.

Прием материалов осуществляется в соответствии с производственной программой предприятия на основе заключенных хозяйственных договоров с поставщиками продукции. Контроль за выполнением   плана материально-технического обеспечения, своевременностью поступления  и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения (ОМТС).

При проверки оприходования товарно-материальных ценностей  по выданным под поставку ценностей авансам, выставленным аккредитивам, выданным и акцептованным векселям, и в случае нарушения не выявлены. Товарно-материальных ценностей оприходованы по следующие документам: сопроводительные документы поставщиков, приложенные к отчетам материально ответственных лиц товар­но-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упа­ковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и прочие, зависящие от вида груза, его упаковки и способа дос­тавки.

Поступившие товарно-материальные ценности иногда оформля­ют внутренними документами: сопроводительными документами поставщиков с наложенными штампами получателя груза, приемны­ми актами, приходными накладными и другими документами, зави­сящими от принятого порядка оформления груза.

Если  на предприятии УГРУ Рудник -1 при приемке от поставщиков будет установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишек, пересортица) или если имела место неотфактурованная поставка (поступление материалов без счета-фактуры поставщиков), то заведующий складом УГРУ Рудника - 1  вместе с представителем поставщика или незаинтересованной организации составляет акт о приемке материалов в двух экземплярах.

Внутренние документы сверяются с сопроводительными доку­ментами поставщиков при проверке полноты оприходования материальных ценностей. При этом проверяются правильность состав­ления актов на расхождение в количестве и качестве поступивших товарно-материальных ценностей и своевременность предъявле­ния претензий к поставщикам или железнодорожной (транспор­тной) организации. Расхождения в количестве и качестве посту­пивших ценностей могут образовываться за счет их присвоения и оформления подложных документов (актов) в целях сокрытия не­достач или пересортиц товарно-материальных ценностей. Можно также обнаружить подлоги в сопроводительных документах пос­тавщиков при оприходовании материальных ценностей, такие как изменения наименования отдельных видов товарно-материальных ценностей или их потребительских свойств (сортности, марки, ар­тикула, размера, влажности и прочие), завышение веса брутто, та­ры и другие нарушения. Поэтому при проверке документов на оп­риходование ценностей необходимо хорошо владеть экспертной оценкой документов. Сомнительные документы необходимо сверить с записями в отчетах материально ответственных лиц, прове­рить правильность бухгалтерских записей и произведенных запи­сей в регистрах бухгалтерского учета, таких как накопительные ве­домости, журналы-ордера. Если есть необходимость, производят встречную проверку с документами, находящимися у поставщиков товарно-материальных ценностей.

При проверке полноты оприходования ценностей изучают правильность их оценки, руководствуясь при этом Законом «О бухгалтерском учете и отчетности».

В этом случае приходные ордера не составляются, а акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. Второй экземпляр акта направляют поставщик .

Материально- производственные запасы  на предприятии УГРУ Рудник -1  принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Формирование фактической себестоимости МПЗ определяется в зависимости от способа их поступления на предприятие:

- приобретение за плату;

- изготовление собственными силами;

- получение во вклад в уставный капитал;

- получение по договору дарения или безвозмездно;

- в результате ликвидации при демонтаже основных средств и другого имущества.

К фактическим затратам на приобретение материально- производственных запасов  на предприятии  ОАО ППГХО УГРУ Рудник -1   относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые Рудником-1 за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально- производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги;

- вознаграждения посредническим организациям, через которые приобретены материально- производственные запасы;

- транспортно- заготовительные расходы, которые,  в свою очередь, включают в себя :

- расходы по страхованию в период транспортировки;

- затраты на оплату услуг транспорта (если они не включены в цену материально- производственных запасов, установленную договором) до момента оприходования МПЗ на кустовом или местном складе.

Приобретение предприятием материально-производственных запасов отражается по фактическим ценам без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в себестоимости материальных ценностей».

2.3 Проверка операций по списанию материальных ценностей

При проверке использования материальных ресурсов в про­изводстве руководствуются Основными положениями по составу зат­рат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и Мето­дическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости (работ, услуг), разработанными и утвержденными со­ответствующими министерствами и ведомствами. Основными источниками проверки на УГРУ Рудник -1 являются накопительные ведомости по расходу материалов по кредиту счета 10 «Материалы», оборотные ведомости о движении материалов, карточки и книги складского учета материалов, первичные документы по использованию материалов в производстве и другие.

При проверке в первую очередь следует установить соответствие данных складского учета с данными синтетического учета по счету «Материалы», для чего общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, которые приведены в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Общие обороты выбытия материалов за месяц по складу УГРУ Рудника -1 и остатки материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, сверяют с кредитовым оборотом и остатками по счету 10 «Материалы» в Главной книге. В августе 2008 г. по Руднику-1 было списано материалов на сумму 11 499 824 рубля. Существенных отклонений при списании не выявлено, за исключением списания по ЛЗК 857 за август месяц неверный затратный счет, было исправлено в этом же периоде по извещению о проведении хозяйственных операций (Приложение В, Г).

Далее переходим к проверке совершенных операций по отпуску материалов в производство. Проверка накопительных ведомостей по расходу материалов cо склада, которые составлены на основе расходных документов – распоряжений нарушений не выявила.  

На УГРУ Рудника -1 отделы материально-технического снабжения и плановые отделы на основе установленных норм расхода материалов на выпуск определенного вида изделий разрабатывают лимиты отпуска материалов в производство, и отпуск их производится в пределах этих лимитов. Отпуск материалов со складов в производство оформляют лимитно-заборными картами, требованиями - накладными на замену материалов или на дополнительный отпуск, раскройными актами и другими документами. Отпуск материалов в производство производиться в пределах лимита на каждую номенклатуру материала. Отпуск материалов в производство где лимиты не установлены осуществляться в соответствии с утвержденными калькуляциями и материальными отчетами, в которых компонен­ты набора сырья и вспомогательных материалов не нарушают качество изделия и оно соответствует ГОСТам или техническим услови­ям.

После отпуска товарно-ма­териальных ценностей в производство размер  списаний не превышает установленных норм. Установленные нормы расхода ценностей обосновываются с помощью контрольного запуска сырья и вспомогательных материа­лов в производство, результат оформляется комиссией специальным актом.

Тщательной проверке подвергается расходование строительных и ремонтных материалов, так как на них приходится высокий удельный вес растрат и недостач. Во всех случаях рекомендуется производить контрольные инвентаризации наличия наиболее дефицитных строительных материалов, а при необходимости - и контрольного обмера их фактического использования на те или иные строительные или ремонтные работы. Контроль на этом участке состоит в сопоставлении данных ли­митно-заборных карт (ведомостей) на получение ценностей и дан­ных о потребности их, указанных в сметах на строительство.

На УГРУ Рудника – 1 строительные материалы отпускаться по правильно оформленным документам, взвешенными и пересчитанными, в строгом соответствии с нормами расхода с обязательным указани­ем в документе наименования объекта (Приложение Д, Е). Правильность списания ма­териалов на объект проверяют также путем сверки актов на списа­ние материальных ценностей с нарядами по начислению оплаты труда.

При ревизии правильности использования горюче-смазочных материалов необходимо проверить точность планирования потреб­ности в горюче-смазочных материалах, полноту оприходования и обоснованность списания в расход, правильность хранения и эффек­тивность использования израсходованного горючего.

На  УГРУ Рудника - 1 оприходование горючего, правильность его учета и обоснованность списания в расход ведется в лимитно-заборных картах и отчете о расходе дизтоплива по участкам (Приложение Ж, З ). По документам устанавливается соответствие количества оприходованного топлива к полученному и оплаченному его количеству, а также ведется раз­дельный учет по видам горючего: на складах, в баках, жидкого топли­ва. Учет горючего в местах хранения ведется в килограммах, а выдача производится в литрах.

2.4 Проверка проведения инвентаризации производственных запасов и отражение ее результатов в учете

Инвентаризация – проверка для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на определенный  момент времени фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат путем пересчета инвентаризируемого  объекта на месте в натуре, т.е. снятия остатков, или путем проверки учетных записей. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отраже­ны в системном бухгалтерском учете, а также внести необходи­мые уточнения и исправления.

Инвентаризация проводится в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации , а также  ос­новными положениями по инвентаризации то­варно-материальных ценностей. Согласно этим документам и учетной политике   УГРУ Рудник-1  обязан проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей и других один раз в год .

Основными задачами инвентаризации  на данном предприятии являются:

- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявление товарно-материальных ценностей, частично поте­рявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандар­там качества, техническим условиям и т. п.;

- выявление сверхнормативных и неиспользуемых материаль­ных ценностей с целью последующей реализации;

- проверка   соблюдения  различных правил   и   условий   хранения    материаль­ных  ценностей ;

- проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей.

Инвентаризация на ОАО ППГХО УГРУ Руднике- 1 проводится в обязательном порядке:

-  при передаче имущества Рудника -1 в аренду;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 01 сентября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а так­же порчи ценностей;

- при установлении фактов краж, ограблений - немедленно при установлении таких фактов.

Порядок проведения инвентаризаций на УГРУ  Руднике -1 предпо­лагает создание постоянно действующих инвентаризационных комиссий в составе: руководителя предприятия или его замести­теля (председателя комиссии); главного бухгалтера; бухгалтера- материалиста; начальников участков, кладовщи­ка. В состав комиссии должны включаться опытные работ­ники, хорошо знающие инвентаризуемое имущество, порядок фор­мирования цен.