Аудит расчетов по оплате труда

Нормирование труда –  это вид деятельности по управлению производством, задачей которого является установление необходимых затрат и результатов труда, а также оптимальных соотношений между численностью работников различных категорий и групп. В современных условиях при взаимоотношении сторон «работодатель-работник» обоснование норм труда должно быть непосредственно связанно с проблемой оценки интенсивности труда и напряжённости норм труда.

Различают основную и дополнительную оплату труда. Под основной заработной платой принято понимать:

выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время, в  праздничные дни и др.

оплата простоев не по вине работника;

премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, за неотработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

оплата времени отпусков;

оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

оплата перерывов в  работе кормящих матерей;

оплата льготных часов  подростков;

 оплата выходного пособия при увольнении и др.

Оплата труда работников не бюджетной сферы (муниципальных, частных организаций, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и т. д.) определяется собственником предприятия, исходя из коллективного договора, законодательно установленного минимального размера оплаты труда, отраслевых и специальных соглашений, закрепленных в договорах и контрактах, иных локальных нормативных актов и регулируется действующей системой налогообложения. Порядок её исчисления работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы.

Форма заработной платы характеризует  соотношение между затратами  рабочего времени, производительностью  труда работников и величиной  их заработка. Различают две основные формы заработной платы: повременную и сдельную. Повременной называется форма оплаты, при которой величина заработка пропорциональна фактически отработанному времени. При сдельной оплате заработок работника пропорционален количеству изготовленной им продукции.

 Система заработной  платы характеризует взаимосвязи  элементов заработной платы: тарифной части, доплат, надбавок, премий. Существуют десятки систем заработной платы: повременно-премиальная, сдельно-премиальная, повременная с нормированным заданием, аккордная и т.п. Большинство систем, применяемых на предприятиях развитых стран, рассматриваются как ноу-хау и не публикуются в открытой печати.

В настоящее время на российских предприятиях при оплате труда применяются тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система, если предприятие, учреждение, организация сочтут такую систему наиболее целесообразной. Общая схема систем оплаты труда представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Формы и системы оплаты труда

 

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труда рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности.

При сдельной системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях: штуках, килограммах, кубических метрах, бригадо-комплектах и т.д.).

Бестарифная система оплаты труда представляет собой долю работника  в фонде оплаты труда (ФОТ) или  всего предприятия, или отдельного подразделения. В этих условиях фактическая величина заработной платы каждого работника зависит от ряда факторов: ⁴

квалификационного уровня работника;

коэффициента трудового  участия (КТУ);

фактически отработанного  времени.

Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства. Эта система используется для управления персонала вспомогательных рабочих, для работников с повременной оплатой труда.

Для руководителей, специалистов и служащих используется система  должностных окладов. Должностной  оклад – абсолютный размер заработной платы, устанавливаемый в соответствии с занимаемой должностью. Он может составлять определённый диапазон – от минимального уровня до максимального значений.

Современная теория утверждает, что люди субъективно определяют отношение полученного вознаграждения к затраченным усилиям и затем соотносят его с вознаграждением других людей, выполняющих аналогичную работу. Если сравнение показывает несправедливость, т.е. человек считает, что его коллега получил за такую же работу большее вознаграждение, то у него возникает психологическое напряжение. В результате необходимо мотивировать этого сотрудника, снять напряжение и для восстановления справедливости исправить дисбаланс. Основателем теории справедливости считается американский ученый С. Адамс.

 Применительно к российским условиям это не вполне справедливо. Дело в том, что у нас десятилетиями господствовала «уравниловка» в оплате труда, и выдача заработной платы по ведомости, где каждый мог наблюдать величину заработка сослуживца, как раз и приводила к обратному результату по теории справедливости - снижению производительности труда, т.к. различия в результатах и вознаграждении были крайне незначительны.

Решение проблемы для российских предприятий видится в двух направлениях: создание четкой, простой и понятной всем системы оплаты труда (должностной оклад или тарифная ставка + вознаграждение + премия) и сохранение размеров суммарного заработка каждого сотрудника в тайне. Это делается путем выдачи заработной платы лично каждому по расчётным кассовым ордерам, когда общий размер заработка известен только директору и главному бухгалтеру предприятия.

В итоге можно сказать, что организация труда в своей  основе способствует наилучшему соединению техники и людей, обеспечивает наиболее эффективное использование живого труда и направлена на улучшение мотивации к труду, сохранение здоровья работников, повышение прибыли предприятия.

1.2 Аудит операций по оплате труда на предприятии

Аудит представляет собой  осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Согласно ФЗ от 28.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель аудита – установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде, нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской  отчетности.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить  при аудите расчетов учета труда  и заработной платы, относятся следующие:

соблюдение положений  законодательства о труде, состояние  внутреннего контроля по трудовым отношениям;

учет и контроль выработки  и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

учет и начисление повременных  и прочих видов оплат;

расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

сводные расчеты по заработной плате;

расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов  и платежей с фонда оплаты труда;

расчеты по депонированной заработной плате.

Объектами аудита учета труда  и заработной платы являются первичная  информация, в качестве которых в  основном используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ статинформом Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Согласно ФЗ от 28.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии с порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель аудита расчетов по заработной плате и ЕСН – основываясь  на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую  проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате и ЕСН.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить  при аудите расчетов по заработной плате и ЕСН, относятся следующие:

1. соблюдение положений  законодательства о труде, состояние  внутреннего контроля по трудовым отношениям;

2. учет и контроль выработки  и начисления заработной платы  рабочим-сдельщикам;

3. учет и начисление  повременных и прочих видов  оплат; 

4. расчеты удержаний из  заработной платы физических  лиц; 

5. аналитический учет по  работающим (по видам начислений  и удержаний);

6. сводные расчеты по  заработной плате; 

7. расчет налогооблагаемой  базы с фонда оплаты труда,  учет налогов и платежей с  фонда оплаты труда; 

8. расчеты по депонированной  заработной плате. 

Объектами аудита расчетов по заработной плате и ЕСН являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ статинформом Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Этот комплекс расчётов является весьма трудоёмким на средних и крупных  промышленных предприятиях, где его  целесообразно выделить в отдельный  раздел. На небольших предприятиях и фирмах он подлежит проверке в составе расчётных операций. Данная группа расчётов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчёты по прочим операциям : личному страхованию, предоставленным ссудам, оплате товаров в кредит, возмещению причинённого ущерба и др.

Источниками информации для  проверки расчётов с персоналом являются : штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско – правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, табеля учёта использования рабочего времени и учёта заработной платы (ф.№Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчётно –платёжные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, Главная книга, бухгалтерская отчётность, учётные регистры по счетам 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94. ⁵

Прежде всего, целесообразно  проверить, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор должен проверить, как ведётся оформление сотрудников при приёме и увольнении, учёт рабочего времени сотрудников, как построена система оплаты труда и др.

Правильность оформления (приём на работу работников и оформлении) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Что касается применяемых систем оплаты труда, то в основном используется сдельная и повременная система оплаты труда. На ООО «Новокубанскгазстрой» оплата труда производится в соответствии с количеством и качеством вложенного труда каждым работником хозяйства в общественное производство (сдельная форма), с применением окладов, а также в зависимости от конечного результата. ⁶

Учёт рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающим, состоящим  на сдельной оплате труда, организуется в табеле учёта использования  рабочего времени и расчёта заработной платы (ф.№131-АПК и ф.№132-АПК). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.

Далее осуществляется проверка расчётов по оплате труда. Это довольно трудоёмкий процесс, поэтому аудитор проводит проверку наиболее значимых расчётов.