Аудит расчетов по оплате труда

Проверка правильности удержаний  из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом субъекте.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется  главное внимание, является налог  на доходы физических лиц, который регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ.

Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (ст.211 НК РФ).

Необходимо помнить, что  в налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ – это  государственные пособия (кроме  пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Кроме того, при определении  размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты. Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся – это вычеты в размере 400 руб. в месяц на работника не превышающего 20 000 руб. и 600 руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 40 000 руб., исчисленного нарастающим итогом. При получении дохода свыше 20 000 руб. и 40 000 руб. соответственно данные вычеты не предоставляются.

Таким образом, после проверки исчисления налоговой базы аудитор  проверяет правильность применения тех или иных налоговых ставок. Они устанавливаются ст.224 НК РФ и  составляют 13, 30 и 35%. При этом практически все доходы граждан облагаются именно по ставке 13% в то время как ставки 30 и 35% применяются в исключительных случаях, например с сумм выигрышей в лотереях, на тотализаторах и других, основанных на риске игр, стоимости призов и выигрышей в конкурсах и др. мероприятиях.

При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать то, что с сумм доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

Согласно ст.230 НК РФ налоговые  агенты ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за предыдущим, должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

В заключение проверки данного  объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления  бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Другим видом удержаний  является удержание по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

Как известно, размер алиментов  на содержание несовершеннолетних детей  составляет:

на одного ребенка – (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 2 детей – (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 3 и более детей – (50%) от заработной платы за вычетом  налога на доходы.

Причем аудитору необходимо знать, что удержание алиментов  происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итоги работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте.

На сумму удержаний  по исполнительным листам в бухгалтерском  учете должны быть сделаны следующие записи:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- на сумму удержанных алиментов;

Дт 76 Кт 50 «Касса» -- на сумму  выданных алиментов;

Дт 76 Кт 51 «Расчетный счет» -- на сумму перечисленных алиментов  почтовым переводом.

Другой наиболее распространенный вид удержания – это удержания  за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым Кодексом РФ, а именно главой 39 «Материальная ответственность работника».

Если по решению руководителя (согласно приказа, распоряжения) организации выявленная недостача относится на виновных материально-ответственных лиц, то согласно ст.248 ТК РФ взыскание суммы материального ущерба с виновного работника должно производиться в сумме, не превышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При погашении недостачи  путем удержания из заработной в  бухгалтерии должна быть сделана следующая запись: Дт 70 Кт 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Проверка других видов  удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают  период рассрочки, суммы удержаний  и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.

Программа аудиторской проверки по оплате труда охватывает все направления учёта оплаты труда, позволяет не только выявить нарушения и отклонения, но и определить виновное лицо, а это достаточно важно, так как именно в этой сфере учёта выявляется наибольшее число нарушений. ⁷ 

2. ООО «НОВОКУБАНСКГАЗСТРОЙ» - ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ОБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия

Компания «Новокубанскгазстрой» существует на рынке оказания проектных услуг в области проектирования инженерных систем с 1999г. Компания " Новокубанскгазстрой " является многопрофильной бизнес-структурой и ориентирована на предоставление полного комплекса специализированных услуг в области газификации, малой и средней теплоэнергетики.

Основным направлением в  деятельности ООО «Новокубанскгазстрой" является:

1. Проектирование, поставка оборудования, строительство, пуско-наладочные работы, эксплуатация:

2. Строительство газопроводов  – отводов высокого давления, распределительных газовых сетей, газификация квартир как от сетевого, так и от сжиженного газа, монтаж котельных, ГРП, ГРУ и других промышленных и коммунальных объектов.

3. Производство оборудования (в том числе нестандартного) и  изделий для газовых сетей;

4. Производство и реализация  товаров народного потребления;

5. оказание коммерческих, посреднических услуг юридическим  и физическим лицам , торгово-закупочная деятельность;

6. Осуществление внешнеэкономической  деятельности и пр.

Организационная структура  предприятия отражает субординацию и координацию производственных служб.

Структура управления ООО  «Новокубанскгазстрой»  представлена на рис. 2.1, из которого  видно, что на предприятии сложилась линейно-функциональная структура.

Преимуществами такого типа являются:

• укрепление вертикальных связей и коммуникаций в организации;
• усиление контроля над деятельностью нижестоящих подразделений.

Основой данной организационной структуры являются линейные подразделения (МПУ, СУ, ДРАС, АТУ, ЭУ, РСУ), осуществляющие основную работу.

Недостатками такой структуры  является длинная цепь команд от руководителя до исполнителя, которая целесообразна при однотипной работе и с ростом численности персонала она становится менее эффективной.

Коллектив предприятия велик, его подразделения достаточно удалены от центрального офиса,  поэтому для организации слаженной работы всех подразделений, необходимо контролировать и направлять деятельность персонала предприятия на всех стадиях производственного процесса. Это позволит избежать простоев в работе, рационально и эффективно использовать ресурсы и мощности и повышать качество выполняемых работ и оказываемых услуг.

Таким образом, производственная структура ООО «Новокубанскгазстрой» сложна в рассмотрении, но этот факт связан с большим объемом и многопрофильностью выполняемых предприятием работ и услуг. Для организации слаженной работы используется большой объем информации, которая формируется экономическими службами, в частности, бухгалтерией предприятия. От качества полученной учетной информации зависит не только эффективность управленческих решений, но результат деятельности предприятия в целом.

 

 

 

2.2. Анализ основных финансовых показателей  организации

Для более детального изучения рассматриваемого объекта необходимо проанализировать его основные показатели на протяжении трёх последних лет. Для  большей наглядности динамика основных экономических показателей отражена в табл. 2.1., из которой видно, что экономическая ситуация, складывающаяся на предприятии не простая, так как абсолютная величина значительной части показателей за анализируемый период снизилась. Но, несмотря на это, предприятие имеет положительный финансовый результат, в основном за счет оказания платных услуг и субподряда.

В связи с реализацией  недвижимого имущества, произошло  не только сокращение стоимости основных фондов с 16380 тыс.р. до 5085 тыс.р., но и снизилась валюта баланса. В это время выручка от реализации выросла за счет оказания платных услуг и роста тарифов на все виды услуг, что  позволило повысить эффективность использования производственной базы, о чем свидетельствует рост фондоотдачи с  2,31 р. в 2005 г. до 16,42 р. в  2007 г. Соответственно, фондоемкость, как обратный показатель, снизилась с 0,43 р. в 2005 г. до 0,06 р. в 2007 г.

Но, несмотря на  сокращение материально-производственной базы и  рост выручки, эффективность затрат падает с 1,2 р. в 2005 г. до 1,04 в 2007 г. Данная ситуация объясняется тем, что темп роста себестоимости опережает  темп роста выручки. Увеличение себестоимости  услуг определяется ростом затрат на оплату труда, которые выросли за анализируемый период, примерно, на 30%. Материальные затраты также возросли, но темп их прироста ниже, чем расходов на оплату труда.

Сокращение объема оказываемых  услуг по обслуживаемым объектам способствовало уменьшению потребности  в материалах, о чем свидетельствует  не только снижение данного вида расходов, но снижение показателя материалоемкости, который в 2007 г. составил около 50% от соответствующего показателя 2006 г.   

Таблица 2.1.

Анализ основных технико-экономических  показателей ООО «Новокубанскгазстрой»  за  2005-2007 гг.

№ п/п	Показатель	2005	2006 г.	Абс. откл.	Темп роста, %	2007 г.	Абс. откл.	Темп роста, %
1	2	4	5	6	7	8	9	10
	Валюта баланса, тыс.р.	17654	1667647	-97806	94,46%	39776	-1627871	2,39%
	Выручка от реализации, тыс. р.	37861	51569	13708	136,21%	83499	31930	161,92%
	Себестоимость продукции, тыс. р.	45248	50962	5714	112,63%	86964	36002	170,64%
	Прибыль от продаж, тыс. р.	-7387	607	7994	-8,22%	-3465	-4072	-570,84%
	Среднегодовая стоимость  основных производственных фондов, тыс. р.	16380	5140	-11240	31,38%	5085	-55	98,93%
	Материальные затраты, тыс. р.	1566	2476	910	158,11%	2180	-296	88,05%
	Затраты на 1 рубль реализованной  продукции	1,20	0,99	-0,21	82,69%	1,04	0,05	105,39%
	Фондоотдача, р.	2,31	10,03	7,72	434%	16,42	6,39	163,67%
	Фондоёмкость, р.	0,43	0,10	-0,33296	23,04%	0,06	-0,03877	61,10%
	Материалоёмкость, коп.	0,04	0,05	0,01	116,08%	0,03	-0,02	54,38%
	Прибыль до налогообложения, тыс. р.	-44,00	7775,00	7819,00	-17670,45%	9805,00	2030,00	126,11%
	Чистая прибыль, тыс. р.	-225	6256	6481	-2780%	6627	371	106%
	Рентабельность продаж, %	–	1%	–	–	–	–	–
	Рентабельность продукции, %	–	15,26%	–	–	11,27%	-0,03982	74%
	Среднесписочная численность  работников, чел.	494	495	1	100%	481	-14	97%
	в том числе рабочих, чел.	185	188	3	102%	199	11	106%
	Фонд заработной платы	21116	25673	4557,00	122%	30947	5274,00	121%
	Среднемесячная заработная плата, р.	3562	4322	759,98	121%	5362	1039,52	124%
	Производительность труда, тыс. р./чел.	76,64	104,18	27,54	136%	173,59	69,41	167%